中小会计师事务所审计质量控制研究

李少颖

摘要：近年来，我国经济迅速发展，注册会计师行业也逐步发展壮大，同时市场上也相继涌现出许多新成立的中小会计师事务所。然而，当下许多中小会计师事务所为了在激烈的市场竞争中分得一杯羹，忽视审计质量，严重影响了当前行业的健康发展。文章阐述了审计质量及审计质量控制的内涵及作用，在界定中小会计师事务所的基础上，结合实际分析了中小会计师事务所的特征。深入研究了中小会计师事务所审计质量不高的深层次原因，提出了加强中小会计师事务所审计质量控制的对策建议。

关键词：中小会计师事务所;审计质量;审计质量控制

我国设立中小会计师事务所的门槛很低，审计行业是高收入行业，近年来成立了很多中小会计师事务所。当前中小会计师事务审计质量堪忧，不利于事务所的持续发展。本文以中小会计师事务所为研究对象，就影响其审计质量的深层次原因进行了探讨，提出加强事务所审计质量控制的对策。

一、相关概念及审计质量控制的作用

审计质量是会计师事务所执行审计过程及完成审计结果（审计报告）的优劣程度及使用者对报表的信赖程度。审计质量控制是会计师事务所和审计人员为了完成审计目标、保证审计质量、提高工作效率，采用科学的技术方法制定的各种政策和程序。

审计质量控制是会计师事务所保证审计项目质量的重要途径，只有控制好审计质量才能为客户提供高效高质量的服务，保证被审计单位的财务信息的真实和有效，才能使利益相关者利用公开披露的审计报告为上层领导制定决策提供依据，在同行业的竞争中获得优势。

二、中小会计师事务所的界定及特征

与国际“四大”等规模的事务所相比，中小会计师事务所有其独特的特征，这些特征将影响事务所的审计质量。

（一）规模小，从业人员少

我国中小型会计师事务所规模较小，拥有的注册会计师数量仅有10名左右，经济不发达地区只有几名注册会计师。有限责任公司形式的会计师事务所门槛低，注册资本不少于30万元及有5名注册会计师就可以设立。从业人员的素质偏低，营业额一般不大。

（二）业务面狭窄

我国市场中大部分中小型会计师事务所只能从事中小企业的年度报表审计、验资、会计服务、代理纳税、经济责任审计、政府审计和其他专项资金审计等業务，加之执业资格的限制，业务面十分狭窄。审计经验丰富的高级人才为了自身发展纷纷流入大型会计师事务所，使得中小型会计师事务所难以胜任大型审计业务。

（三）审计质量不高

中小型会计师事务所的从业人员除了为数很少的注册会计师以外，大部分都是一些审计经验很少的从业人员和实习生。在时间紧、人员少、任务重的情况下，没有为其提供培训就被分配到项目中直接参与工作。部分项目经理一人兼顾几个项目，难以对项目全面掌握、识别重大风险，简化审计程序，对工作底稿的复核不认真，导致审计质量不高。

三、中小会计师事务所审计质量不高的原因分析

中小会计师事务所的从业人员少、业务面狭窄等特征影响了审计质量，造成审计质量不高的原因主要有以下几个方面：

（一）承接业务方面

首先，对被审计单位不能深入了解。中小会计师事务所承接业务过程中在对被审计单位的业务、经营情况不能充分了解的情况下双方就签订了业务约定书，致使注册会计师未能对该项业务进行合理评估、识别风险，严重影响了审计报告的质量。其次，专业胜任能力不足。许多中小会计师事务所都成立了经营部，专职负责承揽业务，尽管有成熟稳定的客户群，但不能充分考虑到自身是否具备完成该项目的专业胜任能力和项目组的人员不足问题，致使审计质量不能把控。最后，同行业间相互低价竞争。近年来，许多中小会计师事务所为了改善经营情况，抢占市场，同行业之间开展低价恶性竞争的情况比较严重。同时，又考虑到成本因素，许多中小会计师事务所采取缩小审计范围、缩短审计时间、减少应有的风险点关注，致使审计质量不高，导致难以按照执业准则和相关执业道德的要求开展业务。

（二）内部控制不完善，简化审计程序

许多中小会计师事务所内部控制制度不完善，主要表现在以下几个方面：

首先，有关审计质量的控制流程、内控制度不完善。部分中小会计师事务所的发起人缺乏管理事务所的经验和能力，组织结构设计不合理，审计质量控制流程不清晰。个别审计项目存在审计程序设计不恰当，执行不到位，获取的审计证据不够充分恰当，审计工作底稿不完善。其次，审计独立性不足导致审计质量不高。由于中小会计师事务所的注册会计师人数很少，很多项目负责人不是注册会计师，而是由经验丰富的从业人员来担任，因此不能严格按照审计程序进行审计。近年来，政府购买服务的范围逐步加大，审计业务量随之不断增大，有力拉动了中小会计师事务所的市场需求。同时，客户为了更好地管理企业，需要会计师事务所为其提供高效、高质量的服务。然而，部分中小会计师事务所不重视报告质量，审计报告大多顺应委托方的要求，出具报告大多数是为了应付各级政府部门的检查。中小会计师事务所虽然制定了三级复核质量控制制度，但却流于形式，复核人员在一定时间内承担过多的项目质量控制复核任务，可能对项目质量控制复核产生不利影响，报告质量难以保证。最后，内部治理机制不规范。目前很多中小会计师事务所以有限责任为主，少数小所为承担无限责任的合伙制，产权不清晰，责权不明确，为了短期的经济利益而贸然承接高风险业务，缺乏有效的内部考核与激励制度。

（三）对人才培养不重视，从业人员素质低

当前，中小会计师事务所的从业人员初级人才较多，高级人才的比例相对较少。首先，中小会计师事务所的从业人员中一部分人虽然通过了注册会计师考试，但是局限于理论，缺少实践机会，实际业务能力令人堪忧。对被审计单位的认识不够，只是根据客户提供的数据编制工作底稿，不能对数据进行比对分析，从中发现问题，识别和控制风险，出具的报告质量很难保证。其次，中小会计师事务所的部分从业人员虽然工作经验很丰富，但是缺乏深厚的理论知识，对处于动态发展变化中的国家政策、行业状况不与时俱进，专业知识不及时更新、业务能力不提升，很难胜任新的项目。最后，中小会计师事务所重业务量轻培训。部分中小会计师事务所盲目扩大经营规模，员工入职后很少组织业务培训，不能培养后续人才，缺乏持续发展力。

四、加强中小会计师事务所审计质量控制的对策

中小会计师事务所想要在激烈的市场竞争中立于不败之地，审计质量的控制尤为重要。如何加强中小会计师事务所的审计质量控制，本文从以下几个方面提出对策：

（一）承接与自身能力相适应的业务

首先，在签订业务约定书前对客户进行深入调查了解，包括对客户的经营状况、诚信等开展调查工作，评估项目自身的风险。签约后利用专业技能按照业务约定书约定的审计目的和范围向委托方提供服务，为委托方了解企业生产经营和财务状况、提高经营管理水平提供依据。其次，积极拓展业务，开展专业化业务。中小会计师事务所的主要经营收入来源于当地一部分中小型企业和国有企业的年度报表审计、财务收支审计和领导干部的任期经济責任审计等业务。另外，由于中小会计师事务所的从业人员技术水平有限，多种业务同时开展的经营模式限制了事务所业务量的增长。中小会计师事务所可以根据现有的资源，集中优势在某几类业务上，形成自己的特色，为客户提供差异化的业务和服务，逐步扩大市场份额，在同行业中获得竞争优势。最后，加强风险意识，合理收费报价。中小会计师事务所要严格按照注册会计师执业准则和相关职业道德的要求开展业务，在事务所内部持续规范审计人员的行为，建立以公众利益为首要职责的事务所文化。

（二）完善内部质量控制体系，重视提高审计质量

加快修订中小会计师事务所内部质量控制体系，使质量控制复核制度落到实处，从而保证审计质量的全面有效提升。首先，中小会计师事务所应当针对当前发展现状，找出自身不足之处，实事求是科学制定清晰的审计质量控制流程、设计恰当的审计程序、合理编制审计方案，派高水平人才现场指导，及时识别并应对审计风险。其次，严格三级复核工作，加强监督机制，规范注册会计师的执业行为。最后，加快改变部分中小会计师事务所的运营模式，由有限责任制转向合伙人制，加强注册会计师的风险意识和责任意识。

（三）加强审计人才的培养

中小会计师事务所的数量逐年增多，要发展壮大，各个所之间的核心竞争是人才的竞争。抓住了人才就抓住了客户，抓住了市场。中小会计师事务所要加强内部审计人员的教育培养，选拔优秀的审计人才，加快审计人才的储备工作。首先，加强对审计人才的培养。中小会计师事务所的管理者可从单位内部选拔一些业务水平高、审计经验丰富的人员成立培训团队，按业务板块循序渐进地对新招聘入职的从业人员组织定期培训，不断提高审计人员自身专业水平。其次，选拔人才方面要重视执业技能与职业道德。建立人才激励机制，留住人才，以确保中小会计师事务所的专业化人才储备稳定，业务水平稳健提升。最后，适当招聘人才，根据需求为未来培养储备人才。根据中小会计师事务所的发展规划从各渠道招纳贤才，从社会上招聘一部分经验丰富和有潜在能力的审计人员进行培养，优化审计人员的团队建设。从会计师事务所内部选拔一部分在业务一线工作和有培养潜质的优秀员工进行培养，为会计师事务所储备审计人才，满足中小会计师事务所的可持续发展需求。

中小会计师事务所的审计质量控制对当前行业的健康发展十分重要，然而当前许多中小会计师事务追求经济利益，忽视审计质量，阻碍了事务所的持续发展。只有对影响审计质量的原因进行分析，再提出相对应的审计质量控制对策，利用专业优势，提高审计效率，为客户提供高质量的审计服务，才能利于行业的蓬勃发展。当下中小会计师事务所要发展壮大，就要结合自身发展现状，承接与自身能力相适应的业务，加强审计人才教育培养，牢记初心使命，恪守独立客观公正的职业立场，在审计过程中保持“不偏不倚”，充分发挥会计信息质量鉴证者的作用。

参考文献：

张瑛.论如何加强会计师事务所审计质量控制[J].财会学习，2019（26）：162-163.

【作者单位：宁夏鸿兴会计师事务所（有限公司）】