基于SWOT 分析的公立医院内部控制体系建构研究

隋朝君

(伊春市第一医院，黑龙江伊春153000)

一、 引言

内部控制制度的改革和内部控制体系的建构是我国十九大以来在医疗卫生制度改革方面的重点，其也是建立健全中国特色基本医疗卫生制度的重要构成内容，这对提高国民健康保障水平，提高以公立医院为代表的行政事业单位内部控制管理水平均具有现实的作用。 财政部作为推动公立医院建立健全内部控制管理机制的直接管辖机构，陆续颁行了《行政事业单位内部控制规范(试行)》《关于全面推行行政事业单位内部控制建设的指导意见》等一系列政策，将全面提高公立医院等行政事业单位的内部控制管理水平作为激活上述单位管理效能、提高上述单位风险管理程度的措施。

二、 公立医院内部控制体系建构的SWOT 分析

(一)优势分析

公立医院一般在内部控制制度方面具有雏形。 卫计委印发的《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》在2006 年就针对公立医院建立健全内部控制进行了一定的规定，尝试将财务会计作为提高公立医院内部控制水平的突破口，在《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》、财政部颁发的《内部会计控制规范——基本规范(试行)》及《事业单位财务规则》等政策法规的基础上全面编制公立医院的预算制度，并在公立医院的预算、审批、执行、调整、考核等方面建立健全一体化的内部控制管理机制。 同时，以上内部控制管理规定对于公立医院的岗位制度、集体决策制度、库存管理制度等也进行了一定程度的规定。 随着公立医院等行政事业单位对于内部控制重视程度的日益提升，其针对内部控制体系的建立健全倾注了一定的人力和物力，以上因素对于提高公立医院内部控制管理水平也发挥了一定作用。 综上，以上内容奠定了公立医院的内部控制管理基础，为其进一步提高内部控制管理水平、建立健全内部控制管理体系提供了必要条件，以上是公立医院在健全内部控制管理体系方面的优势。

(二)劣势分析

公立医院传统会计人员对于内部控制问题的理解程度不深刻，对于内部控制审计、内部控制风险管理、内部控制组织机构管理制度的建立健全等内容也缺乏明确的认知，对科层制的贯彻落实方式、科室组织机构的管理方式、内部控制评价体系的建立健全方式、内部控制管理机构的建立方法等也缺乏深刻的分析。 同时，公立医院内部控制科室的管理人员在整体医院管理中缺乏权威性，其针对公立医院内部控制所颁行的各项政策在医院管理中缺乏实际的落实，这是极大程度上影响公立医院建立健全内部控制管理体系的薄弱之处。

(三)机会分析

财政部先后颁行了《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》以及《关于加强财政内部控制工作的若干意见》等政策。 其对公立医院提高内部控制水平极为重要，结合《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》中针对财政资金分配使用、国有资产监管、政府投资、政府采购、公共资源转让等内容所提出的要求建立健全内部控制管理机制，提高内部控制体系的逻辑性、监督性、权威性和执行性，结合《行政事业单位内部控制规范(试行)》等内容，全面提高公立医院等关键岗位的内部控制电话管理水平、信息化管理水平、重点领域针对性管理水平、关键岗位和关键业务活动流程的合理性，推动公立医院建立健全与现代化国家治理体系相匹配的内部控制管理体系，提高公立医院等行政事业单位在财务管理方面、单位治理方面、流程控制方面的制约性、均衡性与统筹性。 以上政策的出台和落实是我国全面结合COSO 内部控制的框架要素，将公立医院内部环境、公立医院内控风险评估、公立医院内部控制活动、公立医院内控信息与沟通、公立医院组织机构监督等内容通盘纳入内控管理体系中的机遇。

(四)威胁分析

公立医院在建立健全内控管理体系的过程中存在的主要威胁因素在于联动性监督管理机制薄弱、信息化监督管理方法落后和协同性监督管理机制缺位。 公立医院缺乏内部和外部联动性的内部控制管理机制，无法从内部和外部进行系统性的公立医院日常运行监督。 其无论是在预算管理、财务审计等方面，还是在重大组织机构变动和人事调任方面，均缺乏长效协同性内外部联动化的监督管理措施，这对于公立医院建立健全内部控制管理体系形成了一定的威胁。 公立医院在网络数据方面也缺乏风险控制措施，其在大数据管理中缺乏数据库的基础性安全保障条件，对于公立医院的日常化网络维护工作和运维工作缺乏重视，这是行政事业单位与企业相比，在数据网络管理方面呈现出的威胁因素。 同时，其在协同性监督管理方面也极为缺位，这制约了公立医院建立全覆盖性的内控管理体系。

三、 公立医院内部控制体系建构策略

公立医院建立健全内部控制体系需要在组织架构层面、内部控制监督管理机制层面、人员管理层面、网络安全信息层面及部门沟通反馈层面建立健全具有交互性的内部控制管理体系。 具体发展策略如下：

第一，提高公立医院在内部控制方面的建设性，贯彻落实法人制，界定具有明确权责分配特征的组织机构架构，全面提高公立医院在组织机构方面对于内部控制的贡献水平。 第二，建立健全以内部控制审计、财务审计、纪检监察为核心的内部监督和内部监督机制，提高对公立医院内部与外部监督问题的制约性。 第三，公立医院在内部控制监督管理机制层面，应当将建立健全内部和外部的联动监督管理机制作为提高公立医院内部控制水平的重要策略。 基于内部和外部监督对于公立医院财务管理制度、审计管理制度、社会监督管理制度等所起的重要作用，医院应当建立健全以内部控制审计、财务审计、纪检监察为核心的内部监督和内部监督机制，并针对上述监督管理的效果进行绩效考核，提高对公立医院内部与外部监督问题的制约性，将此作为建立健全公立医院内部控制管理机制的底层措施。 第四，全面提高内部控制人员的业务素质，发挥党员在医院内部控制管理方面的模范作用，将优秀的公立医院内部控制人才作为带头人，建立健全公立医院具有组织进步性、人员先进性、业务规范性的内部控制人员管理体系。 第五，公立医院在网络安全信息层面应当全面遵循财政部等在信息化管理方面对公立医院所提出的要求，将业财融合与政府审计作为提高公立医院财务信息化管理水平的要点，将信息化内部控制管理体系的建构作为提升公立医院内部控制水平的基础性措施，发挥数据管理人员对于提高公立医院内部控制管理水平的数据支撑作用，推动公立医院建立健全以数据化内部控制为特征和基础的内控核心单元。 第六，以扁平化的内部控制组织机构划分方法及权限分布方法提高对公立医院内部控制的作用水平，同时建立健全横向与纵向相融合的内部控制沟通反馈机制，提高部门间的相互监督性，并提高患者对公立医院的监督水平。

综上，应以良性的内部控制管理机制提高组织机构的监督性，确保组织机构管理效果，激活组织机构管理效能，推动公立医院适应十九大后中国特色医疗卫生制度的改革进程。