事业单位财务管理控制研究

张晓凌

[提要] 在经济和科技飞速发展的现代化社会，为取得良好的成果，事业单位财务管理政策的改进有着重要的作用。就目前来看，我国事业单位财务管理制度设立和完善过程中还存在许多漏洞，分析其内部财务政策、控制制度中存在的问题，最后提出加强我国事业单位财务管理的建议。

关键词：事业单位;财务管理;内部控制

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2020年8月10日

一、我国事业单位财务管理控制现状

改革开放后我国经济发展迅速，党和国家一直以全面建成小康社会实现中华民族伟大复兴为目标，人民生活水平日渐提高，对教育、科技、医疗卫生的需求也愈来愈高，而事业单位在这个几个方面也表现出了应有的优势以迎合人们日益上升的需求。就现在而言事业单位的国民生产总值占全国国民生产总值的比重是很大的，因此事业单位的稳健发展是整个社会经济发展中的重中之重。

事业单位财务管理的对象包括筹资管理、投资管理、成本管理三个部分，有的事业单位会从这三个方面投机倒把，寻求个人利益，有的事业单位提供虚假的财务报告，为了使财务报表更加“好看”或满足一己私欲不惜做假账来“润色”财务报表，这不仅不符合事业单位公益性服务的形象，更是败坏了事业单位在人们心中的形象。但是，随着政府颁布事业单位财务部门相关的条例和政策，越来越多的学术界的专业人士对事业单位财务管理的理论研究愈加深入，并把其理论运用到实践中，再从实践中的不足反复优化理论，从而形成良性循环，使事业单位财务管理体制得到不断完善。尽管如此，我国事业单位的财务管理体制的发展不管是较国外相比还是与企业内部控制发展相比都是比较落后和滞缓的，还有很多方面存在漏洞，影响我国事业单位的发展。

二、事业单位财务管理存在的问题

（一）内部控制薄弱。在内部控制制度方面，我国事业单位内部控制制度不健全，严重阻碍了事业单位的正常开展，而且还有很多纰漏和漏洞可钻，难以适应日渐复杂的社会环境，因此事业单位还需要不断完善内控制度，实践与理论相结合编制完备的内部控制制度。在事业单位内部内控管理依旧有不尽如人意的地方：一是不相容岗位没有进行人员分离;二是事业单位没有制定完善的内部控制制度，有些地方有漏洞导致不能在发生意外时分清责任，出现摆脱本应该承担的责任的现象，使单位内部人员缺乏责任感;三是财务制度不规范，流于形式，相互制约的功能弱化;四是内部控制制度并不适合本单位实际情况，有的单位甚至没有内部控制制度，没有发生事故时统一的应对制度和标准。

在内部控制意识方面，由于单位内部控制制度的缺失，很多工作并没有责任到人，在日常工作过程中，导致员工完成工作的质量不高且完成速度不快，甚至还出现了以个人利益为主的现象，那是因为提高员工内控意识的工作没有做到位，没有做到严格监督和管理资金支出以及收入，导致财务审核期间出现了账目和实际情况不相符现象，此种现象存在着一定的监管风险，后果严重，有甚者还故意在会计核算中出错，以牟求私利。

（二）缺乏科学的预算管理。预算管理是事业单位合理规划使用资金，促进单位内部资金运转正常的重要基础，事业单位根据单位预算进行财务管理工作，但是大部分事业单位没有专门的预算部门，单位内部的经济业务涉及的财务收入和支出不能达到相对平衡，对单位内部的项目计划总体把控的能力差。近几年，随着财务体制的不断深入和改革，事业单位开始逐步接受和设立预算部门，但是成果并不明显，我国事业单位对预算管理还是相对薄弱的，一部分事业单位预算管理人员专业知识没有与时俱进，单位领导对预算管理不重视，对预算部门的督促力度不够，导致预算制度没有根据改革的变化而变化，依舊是老一套，按照自己习惯依然使用基数递增的方式进行预算编制，而零基预算是预算体制改革中建议财务部门使用的预算编制方法，零基预算相对基数递增的方法需要更多的核算工作，这也是大多事业单位没有采用零基预算的原因之一，而这恰恰从侧面反映了预算管理在事业单位中仍处于较低的地位，单位领导不愿意花费精力进行预算管理。

由于事业单位不重视预算管理，在后续预算编制时，有虚写预算金额的现象，在单位有支出业务时，象征性的在账本上消耗预算金额，但是具体是否确实支出该金额并没有得到充分的证实和确认。这样虚设的预算并不能使单位的资源得到合理的分配，阻碍事业单位计划的有序进行。

（三）政府采购体系不健全。近几年，我国事业单位在优化采购工作方面取得了很大的进步，但是距离高效率政府采购还有很大的距离。事业单位政府采购依然存在很多问题，比如政府采购制度不完善、采购时存在许多不规范的行为、政府采购人员专业素养不高等。

在政府采购制度的问题上，事业单位没有健全、科学、完整的采购制度，责任不明确、没有起到合理规范采购人员行为的作用。事业单位采购管理部门没有履行自己的义务，事业单位是具有特殊性质的机构，有的政府采购管理部门直接把采购业务委托第三方代为执行，这就阻碍了政府事业单位发挥经济调控和社会监督的职能。在事业单位采购管理部门的人员配置上存在不足，首先，政府采购人员专业知识技能不足，采购人员没有相关制度规范操作，个人又不具备采购专业水平，在遇到问题时就不能科学、有效的解决，导致采购活动不能顺利进行，影响政府的正常运转。

（四）财务工作人员专业水平不高。事业单位财务人员的专业水平高低直接影响单位财务数据的准确性、真实性，优秀的财务工作人员可以提供具有相关性、可靠性、及时性的会计信息，对单位领导决策有相当大的辅助作用，也是决策的一部分依据。目前，我国事业单位财务人员专业素质参差不齐，有的事业单位的财务人员缺乏系统、专业的财务知识学习及继续教育，还有一些事业单位的财务人员是其他岗位转行到财务岗位的，这些财务人员没有接受过系统专业的财务知识，专业技能较差，可见，提高事业单位内部财务人员的专业素养也是工作的重点。我国事业单位财务工作人员存在法律意识淡薄的现象，对于违法乱纪的行为容忍度高，有时会知法犯法、在工作中没有根据制度进行财务工作。不管是缺乏财务专业素养还是法律意识淡薄都可能导致单位财务数据的混乱，达不到会计信息质量的要求。

财务人员和相关部门的沟通不足，现在已经进入到信息时代，信息沟通系统在事业单位中的重要性也日益增加，有的事业单位财务人员缺乏适当的信息交流，严重限制单位内部的沟通和交流。这种情况的出现，导致事业单位内部资金不能充分发挥作用。信息沟通的缺失还可导致会计信息的不对称，如领导在使用会计财务信息的时候，由于领导与会计人员的信息不对称，致使领导的决策有效性降低，从而限制事业单位的发展。

事业单位的财务数据受财务人员管理更受单位领导管理，而且事业单位具有特殊的性质，一般都是领导说了算，有些财务人员也是迫于领导的压力按照其的示意办事，这大大影响了事业单位在社会中的形象，一个单位财务出现问题，往往伴随着贪污腐败等更加恶劣的情节，所以事业单位财务一定要公开、透明、合法。

三、造成事业单位财务问题的原因

（一）事业单位体制的原因。事业单位由国家行政机关建立，所以事业单位必须接受国家执行机关的控制与管理，其是行政机关的辅助性机构，承担公益职能所以没有像其他企业一样的营业收入、其需要的支持单位日常运转的花销均由国家财政部门分配、不实行经济核算、在满足社会要求的前提下提供非盈利性的服务，事业单位是接受国家控制和管理的组织或机构。事业单位是以公益性服务为工作内容，其宗旨是为广大人民服务并非从中谋取利润，而且涉及多种领域，其中包括的活动主要有科技、卫生、教育活动。事业单位和企业的资金来源不同，所以其财务管理与企业也有差异，事业单位没有像企业那样严明和规范的制度，管理方式也与企业不尽相同。这种公益性、非盈利的性质导致单位内部包括单位负责人在内的人员存在懈怠的情绪，每天上班、工作、下班，拿着相对稳定的工资，捧着“铁饭碗”，哪怕工作中遇到问题也不愿意轻易“麻烦”领导，这样的工作氛围很难做出改变和进步。

（二）缺少内部、外部监督。监督机制和内部控制制度不管在事业单位还是企业都是约束人们行为、有效防止以权谋私的方法。如果没有及时监督，出了问题也不能及时地反馈，就大大降低了工作效率。由于有的事业单位规模小、工作人员较少，可能没有必要设立内部审计机构，反观那些必须设立内部审计机构的事业单位，虽然依法设立了但是没有起到其应有的作用。有的事业单位领导会让员工定时评价内控制度，这本来是很好的方式完善制度，由于单位内部人员内控意识不够常常敷衍了事，这不仅不能完善内控制度，还会造成信息虚假、徇私舞弊现象的发生。规模小、工作人员较少的事业单位没有设立内部审计机构，审计部门和纪检部门对其进行外部监督。也可以聘请注册会计师对其进行审计，虽然这能发现一部分内控问题但是审计人员毕竟不是单位内部人员，其取得的单位的信息大多是从单位获取并没有深入的了解，发现单位内部控制的漏洞较难，不能发表最全面的内控有效性评价。对事业单位进行外部监督的部门深入到事业单位实施监督工作的频率较低，使单位人员不重视内控工作即使检查时认为敷衍了之即可。

（三）追逐个人利益。不管是在历史上还是现在的社会贪官污吏都是国家的蛀虫，严重危害国家的经济命脉，也会阻碍中央对地方的管辖效率，这无一不是政府人员过分追逐个人利益的后果。历史上有名的贪官和珅，据說他的家底富可敌国，可他贪污的钱财不是他应得的，而是国家的是人民的，他多收国家一分钱，百姓就少拿一分钱。由此看现在的政府事业单位，由于其性质特殊，大部分都是国家财政部拨款，目的是维持事业单位的日常运转，而政府事业单位存在的意义是服务社会、服务人民，所以政府拨的财政款项是为了维持社会的正常运行、为人民服务的，不是给个别贪官通过钻空子的手段不劳而获的。事业单位领导手中的权力是国家赋予的，虽说人都有趋利避害的特征，但是这不是以权谋私的理由。事业单位公有制的属性致使更多的人追逐私立，事业单位的资产、权利都是国家的，无人监管或者是每个人都抱着事不关己的态度，从这一方面说来，监督制度的施行势在必行。

四、对策建议

（一）加强内部控制监督。事业单位的内控管理是非静态的，内部控制管理绝不是一朝一夕的，想要内控制度发挥作用必须长期坚持，必须改进内控管理活动，提高全体人员的内控意识形成良好的内控环境，长此以往建立完善的内部控制体系，这样就能使内控制度在单位内部长久发展下去。许多事业单位存在一个人身兼数职的现象，这很大程度上影响了数据信息的真实性，要从根本解决此问题，要做到不相容职位分离。事业单位要定期进行内控管理活动的评估，由相关负责人对评估结果进行总结，形成内控风险评估报告上交领导，针对出现的问题加强对内控管理活动的改进。事业单位要建立自己独有的单位文化，加强对单位内部人员求真务实、努力勤奋的工作态度的培养，首先单位领导要特别重视内部控制制度建设，这样才能有效提高单位内部工作人员对内部控制的重视程度，应该让单位所有人员都参与到内部控制的建设中去，培养责任感和主人翁意识。

（二）加强预算管理。首先，在预算编制方面要向准确度、精细度的方向努力，要先编制合理的预算编制程序，预算工作人员要对本年本单位的工作计划、经费有整体的了解，在对其进行科学、合理的预算分配。其次，在本年工作中要保证记录的收支准确，严格审核财务数据和实务是否匹配。最后，在年末进行工作总结，包括本年的项目实施程度、执行情况，与上年度的预算做横向对比，提供可靠的预算数据。

（三）加强财务人员专业技能，建立绩效考核制度。财务信息和财务管理受财务工作者直接影响，所以财务工作者的专业水平直接影响财务管理工作。首先，关于财务的法律、税法等都不是一成不变了，大环境中的制度变化，财务人员的知识储备也要随之更新来适应国家对会计的要求，所以事业单位财务部门的财务人员定期进行继续教育，工作应用的会计制度不可与法律条规相抵触。其次，在财务人员的专业水平达标后，对其考核管理也是促进财务工作高效进行的必要手段。先要制定考核目标，财务人员可以有方向的努力，再根据平时工作的表现、最后工作的成绩和一开始制定的目标进行考核评价，最后得出绩效考核的结论进行奖励和惩罚，在这种考核机制中财务人员就会摒弃天天混日子的想法，追求上进。

企业内部控制发展早于事业单位，事业单位内部控制制度发展还比较滞缓，在经济和科技飞速发展的现代化社会，事业单位触及道德业务越来越多，也越来越杂，在财务管理方面要严格把控，加强监督制度和财务制度的管理，严禁乱用发票、“白条抵库”、擅自挪用公款的行为。

随着事业单位内部控制对财务管理的重要程度越来越高，在确保单位正常运行的条件下一定要先建立内部控制制度，如果已经依据制度规定建立了内部控制体系，那么要不断查找和修补该制度的漏洞，建立和不断完善内部控制制度是事业单位目前工作的必然要求。随着事业单位内部控制的不断完善和事业单位工作效率和服务质量的不断提升，从而充分发挥其公益性的社会职能，为全社会带来福利。

主要参考文献：

[1]唐大鹏，孙晓靓，王璐璐.内控视角下行政事业单位财政财务管理模式优化探析[J].财务与会计，2017（02）.

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