企业年终奖个人所得税税务筹划分析

吕佩

摘要：我国在2019年对个人所得税进行了重新修订及颁布，新个人所得税重新调整了个人所得税起征点，并且制定了更为详尽的个人所得税纳税范围，对企业年终奖个人所得税计税方法进行了重新规定。在新个人所得税法下，对企业年终奖个人所得税进行税务筹划是非常有必要的，如果税务筹划不及时很容易造成年终奖个人所得税纳税风险，不仅影响到企业年终奖的安排与发放，还会可能因此影响到员工的工作积极性，对企业经营极其不利。鉴于此：本文重点探讨，在新个人所得税法下，企业如何对年终奖个人所得税进行科学的税务筹划，提高税务筹划风险防范水平，从而实现企业更好地发展。

关键词：新个人所得税;年终奖;稅务筹划

引言

随着我国税收机制的进一步完善及发展需要，我国政府于2018年8月对个人所得税法进行了第七次修订，并于2019年1月1日正式开始实施新的个人所得税法，简称新个人所得税法，其中企业年终奖金个人所得税的计算受到了各方的关注。企业年终奖金的设立是为了鼓励及刺激员工工作积极性，是增强员工与企业间关系的重要方法，通过实施年终奖金的方式，可以让员工更加信赖企业、更加认可企业，也有利于企业文化的形成，但我国税法对企业年终奖有明确的纳税规定，超过一定个税起征点的年终奖是必须要缴纳所得税的。如果企业在进行年终奖个人所得税缴纳时没有进行科学的税务筹划，很容易造成企业的纳税风险，不仅会影响到企业的正常经营，还会影响到员工年终奖的正常发放。所以，企业如何通过合理的税务筹划在新个人所得税要求下做好年终奖个人所得税的缴纳，对企业、对企业员工都是非常重要的。

一、年终奖对企业经营的价值分析

（一）调动员工工作积极性

企业年终奖最直接的作用便是可以有效调动员工的工作积极性。企业年终奖其最初设立的目的便是为了奖励那些为企业发展作出贡献的优秀员工，希望通过这种方式来鼓励及激励优秀员工继续为企业的发展作出努力与贡献。首先，企业年终奖金一般较为丰厚，很多员工的工作动力也与是否可以获得年终奖有很大的关系，很多员工为了获得年终奖金都会更加努力地为企业工作，无论是在日常考核中，还是在本职工作上都会更进一步。其次，从本质上讲，员工为企业工作其目的无非是为了获得报酬和实现自我价值，而年终奖的发放是针对那些为企业发展作出积极贡献的员工，所以年终奖的多少也体现了员工在企业中的价值，也能够满足员工获得报酬的需要，从而有利于调动员工的工作积极性。最后，年终奖的发放也是对员工价值的一种肯定，往往对企业价值较大的员工会获得更多的年终奖，所以年终奖的发放也能够在员工之间产生化学反应，刺激员工的进发精神、学习精神、实践精神等，有利于不断增强企业员工队伍的稳定性与能力。

（二）完善企业绩效评价

企业年终奖对完善企业绩效评价工作有着积极的意义。企业年终奖的发放会有一定的条件限制，不是每一位员工都会获得年终奖，而且每一位员工的年中奖金数额也是不同的，要根据员工日常的表现、绩效考核结果、工作效率等来进行判定。为了更加科学的对员工发放年终奖，企业会进一步完善自身的绩效评价机制，设定更为系统的绩效评价系统，只有这样才能够为年终奖的发放提供更为精准与公平的绩效评价参考数据，以绩效评价作为年终奖发放依据也更加能被员工所认可，增加了年终奖的公平性和制度性。所以企业会通过各种方法来不断完善自身的绩效评价工作，对绩效评价中存在的问题也会及时地进行优化，起到事半功倍的作用，既能为年终奖的发放提供更好地依据，又能够构建更为完善的绩效评价体系。

二、分析有关企业年终奖的界定及年终奖个人所得税计税方式的选择

（一）企业年终奖的两种界定

根据新个人所得税法的有关规定：受雇员工在为企业工作时，所获得的基本工资、奖金、劳务报酬、稿酬所得这四项综合所得，均应作为员工的个人所得，按照税法要求，是必须要进行个人所得税缴纳的，要按照新个人所得税纳税年度合并计算个人所得税。所以，企业年终奖属于工资薪金所得，要并入到当年综合所得，来进行个人所得税的纳税计算。但是，财政部、税务总局在《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》中规定：居民个人取得全年一次性奖金，企业过渡期间的年终奖金可以不并入当年综合所得来进行个人所得税计算，而是在确定适用税率和速算扣除数的基础上来单独计算个人所得税。由此可见，政府为企业年终奖个人所得税的纳税提供了两种计算方式，这需要企业在进行年终奖个人所得税税收筹划时参考企业需要及员工需要来选择合适的个人所得税计算方式才行，从而避免年终奖个人所得税纳税风险。

（二）企业年终奖个人所得税两种计税方式分析

根据新个人所得税的相关规定，我们可以将企业全年应纳税所得额划分为三个等级进行分析。（1）企业个人所得税全年应纳税所得额小于等于0元时，员工个人全年应交个人所得税为零，但新法规定：员工个人综合所得，由扣缴义务人累计预扣预缴税款。所以，为了避免年终奖的发放出现预扣预缴，企业需要在新个税法规定下，在下一年度的3月1日至6月30日向主管税务机关办理综合所得年度汇算清缴。（2）居民个人全年应交个人所得税大于零但小于等于36000元的，居民个人工资及薪金所得预扣率等于全年应纳个人所得额税率，无论是采用哪一种年终奖个人所得税计算方式，居民个人缴纳的税款是相同的，因此，在这个区间的年终奖个人所得税缴纳可以任意选择任何一种方式来进行计算。（3）居民个人全年应交个人所得税大于36000元的，应当采用过渡期全年一次性奖金计税方法，也就是说当年终奖金在这个区间时采用单独计税方式计税更加合理。由此可见，年终奖在不同区间在进行税收筹划时的计税方式选择应该是不同的，所以企业在发放年终奖时要根据实际情况来合理地选择合适的年终奖个人所得税计算方式，从而达到税收筹划及企业需要的目的。

三、企业年终奖个人所得税的税务筹划时需要注意的问题

从上文分析中可以看出，企业年终奖税收筹划需要根据员工个人所得税实际缴纳情况来选择不同的计算方式，如果企业没有正确地做出选择，那么势必会造成额外的税收负担，从而不能够在新个人所得税下做好年终奖个人所得税税收筹划。此外，企业年终奖发放时间、发放金额、发放方式的选择都会对年终奖个人所得税税收筹划带来影响，这也是企业需要着重关注的部分。

（一）企业要根据实际情况合理选择发放时间

国税发9号文件规定：企业全年一次性奖金计税方法纳税人在一个纳税年度内只能享受一次。规定中的这个一次指的是一个企业所有的员工都有一次机会，所以在这种规定下，企业的年终奖发放时间选择对个人所得税缴纳就显得尤为关键。如：很多企业在发放年终奖的时候都不是在年底进行一次性发放，而会选择分上下半年来进行发放，这主要是为了照顾员工感受，但如果企业是以这种方式来发放年终奖的话，按照企业全年一次性奖金计税方法纳税人在一个纳税年度内只能享受一的规定，企业只能选择其中一次发放的年终奖按全年一次性奖金申报来进行个人所得税缴纳，而另一次发放的年终奖只能并入到员工的月工资当中来进行个人所得税缴纳。所以，如果企业年终奖是以这种方式来进行发放的，企业应该选择年终奖过渡期单独计税方式更加合理。而综合考虑企业所得税税负，全年一次发放年终奖的时间应当选择在年度汇算清缴之前来进行发放才最为合理。因此，企业在进行年终奖个人所得税税收筹划时，一定要选择合适的发放时间才行，否则将造成不必要的税收负担。

（二）企业要合理选择年终奖的发放金额

企业在进行年终奖个人所得税税收筹划时还需要注意年终奖发放金额问题，新个人所得税中对年终奖个人所得税发放金额的纳税规定也是不同的，所以企业要参照新个人所得税根据年终奖的实际发放金额来进行个人所得税的缴纳。根据个人所得税相关规定：当员工个人一年应缴纳的个人所得税小于36000元时，年终奖发放金额不会对员工全年应交个人所得税税负产生任何影响。但员工本人全年应纳税所得税36000元时，如果选择过渡期全年一次性奖金单独计税方式的话，要采用按月换算后的综合所得税率来计算个人所得税。而在这种方式下会存在税率跳跃点、年终奖发放金额存在税基临界点的情况，所以即便企业年终奖多发放一元钱员工实际到手的年终奖也可能会变得更少，所以企业在发放年终奖的时候要避免税基临界区间，避免造成年终奖个人所得税税收风险。

（三）企業要合理选择年终奖的发放方式

年终奖并不只是单纯意义上的现金奖励，可以有很多种形式，现金方式只是比较常见的一种方式，所以企业可以根据实际需要来巧妙地选择一种，或者组合的方式来发放年终奖。而无论通过何种方式发放年终奖都是出于降低赋税的目的，但不同的发放方式对应的年终奖个人所得税纳税规定是不同的。

当企业直接发放年终奖金时，无论是以现金形式还是以实物等形式等，根据新个人所得税相关规定：企业年终奖金都必须作为工资、薪金所得来计算缴纳个人所得税，所以企业在发放年终奖的时候应该根据过渡期内的两种计税方式来合理地进行税收筹划，选择最佳的年终奖个人所得税计税方式来降低企业的纳税成本与负担。

企业年终奖其他变相发放方式中，用向个人投资者借款隐匿发放年终奖的方式存在巨大风险。通过向个人投资者借款隐匿发放年终奖是一种违法行为，将会受到税法的严惩，从而对企业发展带来极为不利的负面影响。其次，新个税规定对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的，个人投资者或其家庭成员从企业取得的借款，借款年度终了后仍未归还的借款，将会被视为企业对个人投资者的红利分配，企业需要按照新个人所得税中的相关规定履行代扣代缴义务，这是法律规定，也是企业应尽到的纳税义务，如果企业未按照规定履行的话将会被处罚，所以这也是企业在进行年终奖个人所得税税收筹划时需要注意的方面，要根据不同的发放方式合理地进行税收筹划。

结语

文章主要分析了在新个人所得税下，企业年终奖个人所得税税收筹划时需要注意的一些问题。企业年终奖发放方式、发放时间、发放金额都会给年终奖个人所得税税收筹划带来影响，希望引起广大企业的重视，从而避免不合理的税收筹划。

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