关于企业合并会计报表中合并范围问题的研究

周杰

摘要：经济全球化背景下，企业合并会计报表中合并范围研究工作备受重视，文章在理论概述的基础上，总结常见合并范围问题，并提出有效解决对策，以期加快企业国际化经营步伐，大大提高企业竞争力。希望同行以此为借鉴，结合企业实际情况，为企业持续发展、市场经济常态化运行贡献积极力量。

关键词：企业;合并会计报表;合并范围;问题;对策

近年来，企业合并现象较常见，企业合并环节落实会计报表合并工作，有利于整合会计信息，并为会计报表制作提供依据。参照新会计准则分析合并范围问题，能够有效利用企业资金，进而扩大企业经济利润空间，取得市场经济常态化发展效果。足以见之，该论题具有探究迫切性和重要性，具体内容如下。

一、企业合并及合并范围定义

（一）企业合并

所谓企业合并，即最少两个企业合并为同一报告主体的事项。财务报表编制时，参照合并理论选择适宜合并方式，尽可能减少企业损失，全方面维护股东权益。当前，合并理论细分多种，如母公司理论、所有权理论等，视情况联用合并理论，确保企业合并活动在理论支撑下顺利开展。

（二）合并范围

所谓合并范围，即参照具体标准或规定完成子公司报表限定编制的范围。会计准则针对财务报表合并范围给出具体规定，对于被投资单位来说，应符合子公司纳入条件，这是会计报表合并前提条件。分析会计准则条例内容可知，根据各企业债券（被投资单位转换公司债券）数量、认股权证分析被投资单位可控几率。

二、企业合并会计报表中合并范围明确的意义

合并范围明确后，意味着子公司具体掌握合并会计报表编报范围，并得知范围外子公司名称。进而合并财务报表参考价值会大大提高，且合并财务报表编制合理性能够得到保證。从另一个角度来讲，合并财务报表比较式分析，能为财务核算提供依据，尽可能制约利润操控行为，为企业经济效益增加提供有力条件。

合并风波全球化视域下，我国经济要想实现常态化发展，势必要准确界定合并会计报表中合并范围，这既能引起会计人员重视，又能深层次挖掘会计信息参阅意义，这对企业财务管理水平提高、企业市场竞争实力增强有促进作用。可见，合并报表合并范围明确，有利于梳理财务关系，还能直观反映特定时期财务状况，这对企业发展、社会进步有现实意义。

三、企业合并会计报表中合并范围问题总结

（一）合并范围认知不明

大多数企业实施多层控股模式，这是导致合并范围不明的重要原因之一，深层次分析可知，控制权分散视域下，企业资产真实性和准确性得不到保证，这在一定程度上会影响会计编制方案实用性，导致企业资金低效配置。复杂持股条件下，存在持股比例与表决权非一致现象，如果综合判断失准，那么合并会计报表范围无从确定。

（二）合并报表数据失真

合并范围无序变动，意味着母公司、子公司会计报表合并活动无据可依，会计核算环节一旦缺失真实数据，或是会计人员综合素质偏低，那么会计核算误差会大大增加，并且财务风险无法防控。

（三）合并报表编制基础缺失

一般情况下，企业基于个别报表编制合并报表，鉴于不同企业在层次细分方面无据可依，导致会计报表内容缺失，进而不同程度降低会计信息使用价值，并且会计信息处理工作低效进行。

除此之外，不同企业情况下合并范围确认难度较大，如投资性主体、结构化主体、合营企业均面临合并范围低效确认问题，这对企业利益维护、财务信息真实性保证均有不利影响。

四、企业合并会计报表中合并范围问题处理对策

合并会计报表合并范围问题处理工作难度较高，此项工作具有复杂性特点，根据下述问题处理对策予以处理，以便全面、客观了解企业财务现状，为企业财务管理决策制定提供支持。

（一）明确合并范围

合并会计报表在企业财务状况反映方面起到依据作用，准确确定合并范围，能够全面突显会计报表应用价值，并且能为子公司性质界定提供参照。正常来说，合并范围包括合并数量范围、合并质量范围等。其中，合并数量范围即参照制定性标准、基于控制基础制定财务报表，体现子公司会计报表整理、母公司合并财务报表编制两种情形。合并质量范围确认，即股权购买日前，所持被购买方股权投资账面价值与购买日新增投资成本之和。准确界定合并质量范围，能够控制会计虚假信息传播现象，同时，还能全面维护投资者经济利益，为后续会计报表工作开展奠定基础。此外，合并方据此确认第三方资产或负债情况，取得账面价值处理良好效果，确保当期投资收益顺利转化。

首先，确定实质性控制标准。市场经济体制独具特色，合并企业双方客观衡量所在企业性质，并协商选定合并理论，在此期间参照新会计准则，并以国际会计准则为依据，基于表决权确定控制权。为减少企业谋取一己私利现象，应进一步明确合并会计报表实质性控制标准，即拥有对被投资企业超过半数以上表决权的企业享有决策控制权，此类企业有权参与决策制定，并能为会计报表合并提出合理化建议。实质性控制关系确定后，利用加法原则补充相关内容，针对不足之处及时改正，避免影响企业财务信息真实性和完整性，促使企业经济利润持续增加。站在子公司角度来分析，利用乘法原则进行会计核算，将会计数据信息直观呈现，视情况优化资产结构，为企业资金规划奠定基础。其次，确定企业暂时性控制标准。子公司往往在一年内出售，实际上这与企业持续经营目标相背离，并不同程度影响企业决策合理性和真实性。正常来讲，有效排除暂时性控制企业，以附注形式完成财务信息披露任务，确保合并会计报表内容细致解读，大大提高财务信息利用率。

（二）提供真实合并报表数据

合并范围变化时，企业适当调节控股比例，针对控制权力有效优化，确保真实性、全面性会计报表数据持续供应。控股权审核阶段，尽最大可能排除干扰因素，基于定量标准、定性标准提供具有参考价值的报表信息。企业控制权变动时，对于母公司持半数或少于半数表决权但失去子公司控制权这一情况，视具体情况增加合并次数，并重复调整;对于母公司持有半数或超过半数表决权但不具备控制权这一情况，站在受益者角度或参照相关标准分析合并范围。

（三）巩固合并会计报表编制基础

企业从自身实际出发，根据经营现状细化处理方案，确保会计报表合并工作规范化进行，进而有效控制会计风险，大大提高企业成本效益。具体来说，深层次挖掘企业会计数据，并全面分析数据信息，确保数据信息直观、真实呈现，大大优化会计报表质量。具体来说，认真分析各类报表信息，并细分企业层次，确保会计工作灵活开展，促使会计信息处理工作有效进行。合并会计报表编制期间，应遵循统一性原则，这要求母公司、子公司处于相同条件，根据相同会计政策，以及会计处理措施发挥合并报表作用。在这一过程中，明确会计结算时间，并细致筛选项目信息，以便真实反映企业现状，确保报表编制任务高效、优质完成，大大提高合并会计报表工作效率。

（四）创新合并会计报表编制方法

会计人员以及企业领导者针对合并会计报表合并范围持正确认知，利用多种指标确定企业控制权力，进而了解企业被控状态，大致掌握企业财务风险，据此制定防控措施。在此基础上，精确掌握控制权期限，为合并会计报表编制工作提供铺垫。与此同时，优化会计工作政策，待合并范围确定后，统一整理会计工作政策，这是合并会计报表客观性、科学性保证的基本条件。在此期间，大致了解会计核算对象，根据会计政策及相关要求落实编制工作，禁止盲目改动会计政策。要想真正保证合并会计报表真实性和准确性，定要复核会计评估结果，根据新会计准则合理运用公允价值，在此期间，考虑企业会计差异性，并与信誉度较高、资质良好资产评估机构合作，直到获取客观、准确复核结果。此外，获知抵消内部交易的工作需求，因为合并后企业规模大幅扩大，意味着企业运作模式发生一定变化，基于此，会计人员针对交易活动具体分类，并及时留存交易信息，直到交易活动有效抵消。

（五）确认合并国际惯例范围

世界各国连成一个整体，知名企业将子公司开设到国外，因各国制度、文化存在差异，所以合并范围确认依据不相一致。知名企业要想在全球经济中顺畅运作，应了解国际惯例合并范围，有目标、有计划向其靠拢，通过遵循国际惯例规则慎重作出投资决定，这既能控制企业风险，又能提高企业在国际市场中地位。分析国际惯例可知，合并报表合并范围确认应考虑投资人一致，基于国际法实施投资决定。出现经济风险时，在最短时间内准确确认合并范围，通过超半数表决方式行使确认权利。从我国国情出发，境内投资企业及跨国企业遵循《合并会计报告暂行规定》，当投资企业间接掌握控制权，意味着子公司财务报表能够与母公司合并报表合并，这既符合中国特色社会主义建设要求，又能顺应国际合并范围惯例确认条件。对于国内企业财务管理者来说，应适当拓展发展格局，面对国际管理合并范围确认工作，从大局角度出发，尽可能规避经济危机，为境内企业在合并范围确认方面起到示范作用。

除上述几种措施外，具体确定结构化主体在合并范围的判断标准，基于权益比例分析合并范围问题，并全面考虑杠杆融资内容，同时，认真解读结构化主体业务，取得经济利益获取良好效果。在这一过程中，遵循“控制”原则，重点关注业务控制权，确保合并会计报表合并范围问题高效处理，这对企业财务工作优质推进、企业经济效益提高有促进意义。

五、结语

综上所述，新时期背景下，企业合并活动大范围开展，通过明确合并范围、提供真实合并报表数据、巩固合并会计报表编制基础、创新合并会计报表编制方法等措施落实合并会计报表处理工作。这既能为企业提供真实财务信息，又能增加企业经济效益，这对市场经济常态化发展有积极影响。

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（作者单位：山西西山煤电新产业有限公司）