对商业银行内部经济责任审计工作的思考

杜悦敏

摘 要：本文笔者通过审计工作的实践，对当前商业银行内部经济责任审计工作难点、现状进行思考分析，结合当前国家层面的政策制度导向对银行内部经济责任审计的新要求，对银行经济责任审计工作提出一些思路，希望为银行管理人员的业务工作发展提供一些具有指导性的决策建议。

关键词：商业银行  内部经济责任审计 工作思考

银行是我国金融组织体系的主体，在整个金融活动中具有举足轻重的地位。特别是经济金融经过上一轮扩张期后，银行业经营进入下行周期，银行业金融机构风险事件和案件频发，道德风险上升，违纪违规显现。银行内部高级管理人员受托经济责任审计的内涵和外延不断丰富扩大。

目前实践中仍面临不少难题。本文通过整理分析当前银行内部经济责任审计工作的难点、现状，提出一些对策和措施。

一、银行内部经济责任审计的难点

（一）审计内容确定难

经济责任审计的内容比较宽泛和抽象，难以具体化。如正职管理人员对本机构工作全面负责，对机构的所有经济活动都有直接或间接地管控，审计其履职情况时，审计的外延难以把握;或总行和分支机构，正职和副职管理人员履职内容有共同点但又存在着差异，其审计内容的确定也应有所区别。

（二）审计证据获取难

经济责任审计对象的履职范围很广，不同于具体的业务审计，有明确的审计范围，明确的业务流程、样本、系统、数据，经济责任审计面对庞杂海量的经营管理信息和数据，如何从中提取与其履职相关、并能相互印证的数据和事项存在一定的难度。

（三）得出审计评价难

经济责任审计通常没有具体的数据衡量标准，在审计评价过程中，定量评价数据支撑较少，经营数据达到多少、发生了哪些事件，履职能力及经营管理能力、经营绩效达到怎样的水平，进展到什么程度才可以提出审计对象有效履职、未履职的结论，在实际工作中更多依靠审计人员的专业判断。

二、银行内部经济责任审计工作现状

（一）工作机制难以保证审计权威性和审计实效

一是“先任后审”、“先离后审”较为普遍。银行经济责任审计更多为满足监管对管理人员任职资格形式要件的要求，审计还存在“走过场”现象，审计评价和意见流于形式。二是任中审计占比较低。当前各行主要以离任审计为主，较少开展任中审计，甚至从未开展过。任中审计尚未形成规范化、常态化的审计思路和模式，未能充分发挥任中审计在干部监督管理的优势和作用。三是审计结果应用不充分。审计结果未能充分应用于干部考核、任免、奖惩、问责等干部监督管理环节，经济责任审计难以发挥实效。

（二）项目计划性不强，资源配置较为被动

由于人事任免事项的不确定性，使得离任审计难以提前计划。各行经济责任审计多为临时任务，经常批量人事变动批量审计，内部审计机构在项目统筹安排和资源计划配置管理方面面临诸多困难。同时，监管对离任审计要求时效高、任务重，容易导致审计质量难以保证。

（三）审计评价体系不健全

目前各家银行对经济责任审计还没有一个可参照执行的、统一的业内评价体系与评价标准，各商业银行选取的评价指标有一定的片面性，评价的方法也各行其是，缺乏总体定量评价指标，审计结论难以做到客观、全面。

（四）审计问责效果不明显

如何界定原任责任与现任责任、直接责任与间接责任、个人责任与集体责任，一直是困扰商业银行审计机构的“老大难”问题。如本机构出现违反国家金融法规和监管规定或出现资产和效益损失，银行管理人员在经营管理中所承担的角色和发挥的影响多大，其对本机构经济活动是决策、主导、组织还是服从、配合、落实，是确定事项主体和界定经济责任的根本依据。评价机构负责人在经营管理中的作用，很难对照职权，区分职权大小、职责内与职责外、个人意志和集体决策等，进行责任确定。

三、推进银行内部经济责任审计工作思路

（一）探索经济责任审计联席机制

探索对高管人员审计监督工作联席机制，审计部门要建立与纪检监察、人事组织等部门协调沟通的常态机制，共同研究审计计划、定期通报审计发现、适时征求审计意见、协调开展问题查处、督促审计整改问责等，运用经济责任数据式审计，实现对高管人员有关信息资源共享以及经济责任审计成果的综合运用，运用的主体包括内部审计、纪检监察、组织人事、业务主管部门以及审计对象及其所在机构（部门）。强化银行内部经济责任审计结果运用，及时有效地发挥经济责任审计在干部监督和考核评价等方面的作用。

（二）提升审计评价的科学性和客观性

审计机构要制订和完善经济责任审计评价标准，规范评价行为，建立科学的评价体系，对被审计对象任职期间的业绩作出全面、客观、公正的评价。评价需要一定的量化标准来体现，因此，当前应以商业银行现有的各种信息管理系统为平台提取有价值的数据，发现疑点和难点，将审计关口前移，以履行工作职责、经营决策行为和经营管理能力为主要内容，细化评价标准，制定评价指标。指标的设置，既要包括被审计对象的业务发展完成指标、经营决策能力指标、业务真实性与合规项指标， 以及廉政指标和可持续发展能力指标等，也要关注被审计對象管理下的商业银行同业市场占比、排名指标和市场竞争力等，从多方面客观地评价其经营管理水平。

（三）强化审计发现的责任界定

审计机构不仅要关注责任履行的“负面”情况，更要主动地关注责任履行的“正面”情况。通过经济责任审计对银行管理人员履职情况进行全面评价，为责任事故的处理环节提供其责任履行的全面性、完整性、系统性信息。通过经济责任审计的提前介入和对责任人履责全过程的跟踪审计，启动行政问责程序，将行政问责由被动问责推向主动问责，由事后应急型问责推向事前的免疫性问责，由非常态化问责向新常态化问责转变。

四、结束语

综上所述，要解决这些在商业银行经济责任审计工作中的短板问题，需要充分重视经济责任审计在干部监管和内部管理中发挥的作用，审计机构要真正承担起被赋予的使命和责任，共同严格遵照执行既定的经济责任审计要求和程序，并针对问题的症结，在体制机制上找出应对的新措施，进一步提升经济责任审计工作质效，提高工作实效。

参考文献

[1]《银行内部经济责任审计指南》.中国时代经济出版社.

[2]张光军.如何规范商业银行经济责任审计程序和范围[J].中国内部审计，