变动成本法在企业经营管理中的应用分析

摘要 企业的成本核算工作质量主要与所选用的核算方法有关。基于此，本研究主要针对变动成本法的应用优势进行分析;然后从亏损产品生产管理、获利产品产量管理方面，细化阐述变动成本法在企业经营管理中的应用流程;最后提出采用加强财务人员培训、整合成本核算方法等策略，进一步提高变动成本法的应用质量，以期为企业经营管理提供良好的参照。

关键词 变动成本法;企业经营管理;成本核算

一、前言

随着企业所面临竞争压力的增加，如何减少成本、提高成本核算质量，逐渐成为各生产型企业面临的主要问题。目前企业传统成本核算工作中存在一定问题。这些问题不仅影响着成本核算的准确性，且不利于企业市场竞争力的提升。而使用变动成本法，则可遏制上述问题的形成。因此，探讨变动成本法在企业经营管理中的运用具有一定必要性。

二、变动成本法的应用优势

在企业经营管理工作中，变动成本法的应用优势体现为：第一，降低成本核算难度，提高工作效率。相对于企业成本核算中的传统方法，变动成本法的优势在于在进行成本核算时，财务人员仅需完成变动部分成本的计算，即可完成成本核算任务[1]。在这一模式下，成本核算工作难度明显下降，财务人员的工作效率较高。第二，提升决策质量。准确、可靠的决策是保障企业正常发展的关键。在企业经营管理中引入变动成本法后，企业管理者可借助财务人员提供的成本分析结果，判断当前产品的预计销量、企业当前经营发展状况，并据此制定适宜的决策。变动成本法对企业管理层决策的支持作用，有助于保障企业的良性发展。第三，助力企业发展。在企业财务管理中引入变动成本法后，管理者可根据各产品的变动成本分析结果，准确判定其盈利能力，进而对产品的产量、生产速度等进行适当调整。

三、新形势下变动成本法在企业经营管理中的应用分析

主要从以下几方面入手，针对新形势背景下企业经营管理中变动成本法的应用状况进行分析：

（一）亏损产品管理方面

通常情况下，生产企业在销售多种类产品期间，容易受产品质量因素、价格因素、市场上同类型产品竞争因素等的干扰，而面临亏损的状况[2]。以重庆云天化瀚恩新材料开发有限公司为例，该企业主要生产、销售新型电子材料、新型石墨材料、新型复合材料等产品，各类产品的销量各异。当市场环境发生变化，或市面上出现同类型产品时，企业的某种产品可能会面临一定的亏损风险。从理论层面来看，如果一种产品属于亏损产品，企业需通过尽快停产这一决策，减少由亏损产品带来的损失。但事实上，对亏损产品的管理决策较为复杂。亏损产品所对应的生产设备投入、人工费用消耗等相关因素，也会影响亏损产品的重要性。例如A产品的亏损原因为销售量低于设计产能，导致产量不高、固定成本高等，无法制定决策，全成本下产品无毛利等。

在亏损产品管理中，如运用传统完全成本法进行分析，可依据亏损产品的收入参数、成本总额参数，推算出该产品的利润额。根据企业经营管理的要求，当某一产品的亏损金额达到一定标准时，理应停产。但该方法未考虑产品设计固定成本、前期投入等因素，因此通过完全成本法，难以制定出正确的决策。相比之下，以变动成本法进行分析，财务人员可参照亏损产品的变动成本、销售收入，确定产品对应的边际贡献率。在此基础上，对亏损产品停产后固定成本的变化进行分析，依据综合分析结果，确定针对该产品的管理决策。

（二）产品产量决策方面

在企业经营管理中，财务人员对获利产品的分析、管理层对获利产品产量的决策，均会影响企业的经济利润。相对于传统的成本核算方法而言，变动成本法可为企业获利产品的决策管理提供更加可靠的支持。

以新型电子材料为例，该材料的变动成本为258元/kg，对应的固定成本为14万元。某客户的订单内容如下：以547元/kg价格，订购120kg。运用变动成本法，这种新型复合材料的边际收益=客户出价-变动成本=547-258=289元/kg。按照客户的订购量，120kg的总边际收益为34680元。根据上述数据，可得出如下结论：可按照该客户的订单，追加产量，以获取更多的经济利润。

結合上述案例来看，当发现某产品或多种产品出现亏损现象时，需避免立即制定停产决策，要求财务人员利用变动成本法展开深入分析，根据变动成本分析结果，针对亏损产品制定出恰当的决策。

四、提高企业经营管理中变动成本法应用质量的策略

为促进变动成本法优势的发挥，提高企业的竞争力，可将以下几种策略，应用于企业的变动成本管理中。

（一）加强财务人员培训

传统成本核算方法与变动成本法的差异较大，加上企业面临的竞争压力持续增加，为通过成本核算达到降本增效的目的，财务人员需具备良好的专业能力、成本分析意识。为达成上述目标，企业可将财务人员作为主体，制定适宜的培训教育方案。

可行的培训方法包括：第一，分层培训法。如企业财务部的财务人员数量较多，且各财务人员间的专业能力（变动成本法掌握状况、应用能力）差异较大，可采用分层培训法，实施培训管理，即根据财务人员的专业知识储备状况、运用变动成本法进行成本核算的熟练程度，将其分成低层级、中层级以及高层级3个组别，为不同层级人员提供与其能力相匹配的变动成本培训方案。例如，某生产型企业自2019年6月开始开展财务人员培训后，经过连续2个月（每周1次，每次30分钟）的分层培训后，该企业财务部6名财务人员的专业能力均较培训前出现不同程度的提升。第二，案例培训法。为提升变动成本法的应用价值，企业可运用案例培训法，为财务人员提供培训支持。从既往经营发展经验或同行业其他企业的经营资料中，提炼相关数据信息，适当调整后，将其转化为成本核算案例，供财务人员进行核算训练。

（二）整合成本核算方法

结合变动成本法在企业成本核算中的应用经验来看，虽然变动成本法在大多数情况下，均可为企业的生产经营管理、决策制定提供支持，但不可否认的是，在部分特殊情况下（以长期决策为主），变动成本法提供的支持作用相对有限。为保障企业的成本核算质量及正常经营发展，可考虑通过多种成本核算方法的整合，扩大成本核算方法的适用范围。

具体而言，成本核算方法的整合流程及整合后的应用方法如下：第一，方法整合。将变动成本法与完全成本法整合起来，即在企业财务管理中，同时推行变动成本管理、完全成本管理。第二，整合核算方法的应用。企业管理层在制定长期决策时，可将财务人员提供的变动成本分析结果作为辅助，而将完全成本法所得分析结果作为主要参照依据，利用上述信息，制定出合理、可行的长期发展决策。此外，整合模式还可为企业的报表制作提供良好的支持。在实际财务管理工作中，如需制作对外报表，财务人员可选用完全成本法，核算企业近期成本、收益状况;而在制作对内报表时，则直接以变动成本法进行成本核算，以便企业管理者根据产品的变动成本参数、边际收益参数，确定产品的真实盈利能力，并据此制定出恰当的管理决策。

五、结语

强化变动成本法与企业经营管理的整合具有一定的现实意义。为了发挥变动成本法的价值，可在做好企业经营发展需求分析的基础上，运用适宜的策略，推动变动管理法与企业实践成本核算工作的整合。此外，为了进一步助力企业的经营发展，还可参照变动成本法的应用经验，适当调整其应用模式，以促进企业成本核算质量的提升。

（作者单位为重庆云天化瀚恩新材料开发有限公司）

[作者简介：邹杨（1986—），女，重庆长寿人，本科，中级会计师，研究方向：财务会计。]

参考文献

[1] 李旻晶，牛晨，祁红涛.变动成本法在企业经营管理中的运用——以A企业为例[J].科技风，2019（35）：235.

[2] 孙跃.变动成本法在企业管理中的应用、存在问题及对策[J].中国商论，2019（19）：132-133.