会计核算与企业所得税纳税核算 对股息红利个人所得税的影响

摘要：本文阐述中小型企业在日常核算中的通常做法;分析规范的财务核算与企业所得税纳税核算对税务及现金流的影响;分析规范的财务核算与企业所得税纳税核算对股息红利个人所得税纳税的影响;提出解企业所得税纳税核算下多缴股息红利个人所得税的方法;探索范的财务核算与企业所得税纳税核算相统一的方案。

关键词：股息红利;个人所得税;财务核算

中图分类号：F231 4  文献识别码：A  文章编号：

2096-3157（2020）01-0187-02

改革开放以来，我国民营企业随着国家政策的改变得到发展，2015年国务院提出“万众创新，大众创业”的政策，民营企业在国民经济中所占的比例进一步增加。新增加的小型微利企业，特别是民营企业，限于自身资金不足，无法聘请相对专业、有实践经验的财务人员进行会计核算。很多企业将财务核算工作委托第三方代理记账机构或聘请新手进行财务核算，往往导致企业在没有经营利润的情况下出现账面利润，不仅增加了企业的资金负担，还不符合会计法相关要求。对于企业经营过程中发生资本重组、股权转让业务时，会产生较大影响。

一、企业在日常核算中普遍遵守的法律依据及核算习惯

在我国企业日常核算中，不同类型、不同规模的企业均受到《会计法》规范，同时受《企业所得税凭证管理办法》《证券法》的调节。在企业日常经营核算过程中，部分企业直接以符合企业所得税纳税为核算目标，忽视《会计法》第二章第九条“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告”对企业日常核算的基本要求。

企业重视企业所得税纳税核算远超《会计法》第九条对企业日常经营业务核算的需求，主要是企业在进行年底所得税汇算申报时，《按企业所得税法》及相关法规规定，可在企业所得税税前扣除的为企业实际发生且取得发票（或评估报告）入账的固定资产折旧、无形资产摊销;取得发票、税票、海关缴款书、行政性收费收据及已申报缴纳个人所得税的工资（在纳税时已发放）为基本凭证。那些真实发生的交易但无法取得法律法规规定凭证的，在计算企业所得税纳税时不允许税前扣除。

在企业经营过程中，财政系统很少会对民营企业的会计信息质量进行检查，相反，税务局随时会对企业核算进行稽查。在税务稽查时，不符合税法规定的票据不能抵扣企业所得税，需做调出，补缴企业所得税、滞纳金及罚款。第三方服务机构为了减少不必要的麻烦，在帮企业进行核算时，会直接遵守企业所得税纳税可税前扣除凭证的要求而忽视《会计法》对核算的基本规定。对于企业自己招聘的财务人员，因企业经营者对税务稽查的畏惧心理及招聘人员经验不足，往往也会忽视《会计法》法对企业核算的规范作用，而以符合企业所得税抵扣凭证为最终目标。企业不能提供真实反映经营情况的财务信息，还会造成企业的税务稽查风险。

二、会计核算与企业所得税纳税核算对税负及现金流的影响

规范的财务核算与企业所得税纳税核算是对立的统一体，二者既有差异，也有共同的规范基础。完善企业日常会计核算的同时，只需做好日常对无合法有效凭证的交易的标注工作，同样能满足企业在年末企业所得税纳税汇算清缴时按税法规定不可税前扣除的纳税调整工作。即时受到税务部门的稽查，也不会给企业造成损失。

1 规范的财务核算及纳税核算与企业税负及现金流

规范的财务核算及纳税核算对增值税及附加税费、企业所得税的影响是相同的。对于企业来说，缴纳增值税的计税基础是企业的日常销售。不论采取何种核算方式，在销售相同、进项相同的前提下，企业缴纳的增值税是相同的。增值税附加税费以实际缴纳增值税为计税依据，实际缴纳的增值税相同，对应的附加税费也相同。

采用企业所得税纳税核算方式，在日常核算时就依照企业所得税可税前扣除凭证的要求进行了核算，在缴纳时，调整超过法律限额的可抵扣项目外就是企业所得税缴税利润。而采用规范的财务核算，企业在发生日常交易时，无论是否取得合法有效的票据，均按《会计法》的要求登记入账，在企业所得税纳税时，除对超限额的部分进行调整外，还需对不符合抵扣条件的凭证进行调整，除工作量相对纳税核算要大外，采取规范化会计核算的企业所得税纳税额与直接采取企业所得税纳税核算所缴纳的税额一致。

按照相关法律的规定，印花税为合同签订双方均应缴纳的税种。在规范化的财务核算下，其无票支出已经计入企业经营成本，计入印花税缴纳依据。采用企业所得税纳税核算的企业，在发生无票支出时，普遍将该笔支出计入“其他应收款”形成往来账，在企业计算缴纳印花税时，不会将无票交易計入缴纳印花税的依据。规范化的财务核算在不受税务稽查的前提下，缴纳的税款及使企业流出的现金均较企业所得税纳税核算多。

2 企业所得税纳税核算对个人所得税的影响

采用企业所得税纳税核算。在核算中，将未取得合法有效票据的支出计入“其他应收款”形成永久性往来，未避免不必要的税务稽查，企业一般也不会把该往来做成坏账冲抵会计利润。在很多时候会形成企业实际无经营利润而有账面利润。

企业在不发生资本重组或企业股东进行股权交易的前提下，不会对股息红利个人所得税造成影响。相反，企业一旦进行资本重组或股东进行股权交易。按《个人所得税法》规定，出让（重组中发生股权变动）的股东，将需按企业财务报表中所列示的净资产所占有的份额扣除取得对应股权所支付的成本为计税基础缴纳股息红利个人所得税20%。

企业实际经营呈亏损状态，在实际交易中，出让股东往往不能按财务报表所列示的净资产取得对应资金。也就不会承担转让过程中所缴纳的个人所得税。在实际工作中，该笔个人所得税均由目标公司承担。目标公司支付该笔个人所得税后，因不满足企业所得税税前扣除条件。企业在核算时又计入“其他应收款”形成恶性循环。

3 规范的财务核算对个人所得税的影响

企业按《会计法》之规定进行日常核算，不仅不会少缴税款，而且其按真实交易进行入账。虽然其企业所得税纳税利润与会计利润有较大差异，但是其会计利润能真实地反映企业的经营状态。在被税务稽查时，也不会因为用“白条”入账而受到处罚。其会计利润能够如实反映企业的日常经营。在发生股权变动时，股东所享有的净资产也是真实存在的。按《个人所得税法》之规定，应该由出让股权的股东所缴纳的20%个人所得税由出让股东承担，同时取得出让股权所对应的净资产。

4 满足日常管理且符合税务要求的核算方式选择

通过上述三点论述，企业在日常经营核算中，必须按《会计法》之规定进行核算。采用该核算方式，企业不仅不会因税务稽查而遭到税务处罚，而且规范的财务核算为将来企业的融资打下了良好的基础。同时，在发生股权变更时，也不会因此多缴税款。

三、解决规范的财务核算与企业所得税纳税核算影响股息红利个人所得税的方法

1 完善企业内部财务控制制度

完善的企业内部财务控制制度，在规范企业核算的同时也规范了企业的业务经营。财务人员依据公司制度审核业务端的报销单据，业务端按财务制度的要求索取发票。在减少企业无票支出的同时也规范了企业的核算。

2 加强企业财务人员培训

对于有实力、有长远发展计划的企业，最好聘用专职的财务人员，并给予财务人员不定期参加外部培训的机会。在同行交流中，财务人员能较好地处理《会计法》与税法之间的差异。

3 加强企业管理团队纳税规范培训

企业税务管理作为企业管理的重要组成部分，对规范企业行为、降低企业税收成本、提高企业经营效益、规避企业税务风险、提高企业税务管理水平有积极的作用。我国由于多方面因素的影响，企业税务管理整体水平较低。随着世界经济一体化进程的加快，企业间竞争日趋激烈，加强企业税务管理显得尤为重要。加强企业管理团队纳税规范培训有助于降低企业税收成本，实现企业财务目标;有助于提高企业财务管理水平，实现企业资源的合理配置，提高企业竞争力，从而降低企业涉税风险。企业需根据自身情况设立专门的税务管理部门，加强员工培训学习，提高人员业务素质，采取有效的措施帮助企业税务管理人员加强税收法律法规政策的学习，促使团队人员既知晓企业内部的生产经营活动，又精通所在行业的税收政策法规，成为管理和控制税收风险的中坚力量，从而加强企业管理团队纳税规范培训。

4 从政策层面进行协调

随着国家税收法制的健全和体系的完善，企业涉税事务也越加复杂，仅凭企业财会人员兼任税务管理职责远不能满足企业税务管理的需求。增设税务管理部门做好涉税事务的日常管理工作，建立国家税收政策信息的获取渠道，认真研究国家宏观经济动向，动态掌握各项税收政策及变化，对企业的纳税行为进行统筹管理，用国家政策更好地指导企业。这既符合国家的整体经济利益，同时也使企业自身的税务管理工作走向规范化、专业化，从而更符合现代市场经济对企业的要求，也有利于加快企业的发展。

四、对企业缴纳股息红利个人所得税的财务规范化核算的展望

股息红利个人所得税的缴纳，是企业经营最终成果的最后分配，也是企业经营受益的最后纳税环节。真实的股息红利个人所得税为公司各股东所接受。为满足股东在缴纳股息红利个人所得税不失真，企业在加强自身招聘财务人员培训的同时，也要转变核算思路。不要以企业所得税汇算为财务核算根本，要以真实反映企业经营成果为核算前提。随着国家法律法规的完善及企业管理者综合素质的提高，企业核算也将越来越规范。

五、结语

规范的财务核算不仅影响企业的利益，也影响股东的利益。在考虑企业利益时，也要考虑核算方式对后期利润分配的影响。高素质的财务人员及企业管理团队能很好地处理财务核算对股息红利个人所得税的影响。

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作者简介：

杨映辉，供职于云南坚基建筑工程有限公司。