“营改增”对企业会计核算的影响及应对措施研究

摘要：改革开放40年以来，税收政策的变化对于帮助国家在经济结构上做出调整和刺激经济增长起到了持续且良好的作用。通过对先行文献的研究“营改增”政策的实施会给企业会计核算带来诸多问题。因此，本文在调查研究“营改增”对企业会计核算影响的基础上，从降低企业税负这一前提条件出发，针对“营改增”的制度背景提出一些可行建议。

关键词： 营改增;企业会计核算;影响

从整体上来看，“营改增”对国家企业的整体发展具有积极效应，例如释放企业经济活力，扩大民营企业规模，解放和促进企业生产力等。此外，因为我国针对民营企业的税收政策和民营企业的发展是相辅相成的，所以税收政策不仅要符合国家的发展需求还要符合企业发展的变化。税收政策的灵活变化给予了企业发展良好的政策支持且促进了企业生长环境的整体改善。事实上，对于众多企业来说，“营改增”政策是我国税制改革的一次巨大尝新，更是一个艰难而漫长的挑战。正如李克强总理在记者会上强调的一样改革势必要动摇一部分国企和民营企业的利益的，但是全面深化改革的决心是不会动摇的。所以为了让企业在长远的发展中受惠就必须直面和解决“营改增”政策过程中碰到的问题。税制改革的本身是好的却不能掩盖它所带来的问题。在实际中政府的问题解决和企业的应对措施才真正的反映了一项税制改革在实施中的自然过程。因此，对于“营改增”所导致的消极问题的研究是重要且充满意义的。本文将针对这一现象进行具体的分析，并从多视角探究和寻求有效的解决措施，旨在帮助企业更好的做出相应的调整和应对工作，并使得企业更加从容的面对问题和解决相应问题，最终达到企业自身和“营改增”政策的协调以创造出税收改革预期的更好效果。

一、“营改增”的成果及目前的状况

（一）“营改增”的成果

（1）抵扣链条得到完善。第三产业取得的进项税可以抵扣，推动了第三产业的发展。减税效果明显。

（2）征管难度降低。原先的房地产企业和建筑安装企业征收营业税不需要增值税专用发票抵扣税款，所以在这种情况下企业购进货物或劳务时是否取得发票不重要，这就造成了上游材料供应商偷税漏税的情况屡禁不止，很多与房地产企业和建筑安装企业合作的钢窗、材料供应商都不办理税务登记非法经营。在推行“营改增”政策后这一现象能够得到妥善的解决。

（3）出口成本降低。“营改增”政策实施后，企业通过进出口的服务和产品也可以享受到免税或免税并抵税的税收优惠政策。

（二）“营改增”的现状

（1）“营改增”后税率与计税方法复杂不利于掌握。“营改增”后行业增值税税率、计税方法、征收率、预缴税款预征率多而复杂，给企业的会计核算带来困扰。

（2）超过起征点全额交税。

（3）“营改增”税收政策撰写的过于复杂。“营改增”税收政策太过繁琐不便于纳税人理解与掌握。

二、 “营改增”对企业会计核算的影响分析

（一）对企业成本核算的影响

我国政府在推进“营改增”这一新型税收制度的过程中不免会对企业的成本核算产生或大或小的影响。企业正式开展税制改革之前，在成本核算方面使用的都是价税合计入账的方式进行的，成本的价值主要包括两个方面，也就是本身的成本价值和进项税额。在正式进行这一改革之后，企业把成本中的价值纳入到主营业务成本当中，最终进项税额要与销项税额一起进行抵扣缴纳税款。这就对企业在购进自身所需商品或者服务的过程中提出了一定的要求，企业必须有针对性的选择有能力开具增值税专用发票的商品或者服务的供应商，只有这样企业才能尽可能的减少企业面临的税负现象。

（二）对企业收入核算的影响

原有缴税政策需在企业提供服务后缴纳相应营业税，同时，企业所提供服务的全部价款需纳入收入金额中作为价内税上缴，这种较大地生产成本，能够使经营者约束自身生产经营活动，全面推进“营改增”政策之后，企业主营业务成本进行了价税分离，只需计算商品自身成本即可，且在流通环节产生的增值税进项税额可和销项税额互相抵扣，有效剔除企业成本和收入中的税额，让企业在选择商品时考虑是否具备开具专用发票资格，帮助企业更好地进行商品选择商品和服务，减轻企业的赋税负担，降低成本擴大生产经营规模。

（三）对企业票务管理的影响

“营改增”政策开展以后，企业的应纳税额由增值税中的发票内容决定，所以企业应该对有关增值税的专用发票提出更加严格的管理标准，根据自身实际发展情况制定适合本企业的发票管理制度，对发票管理工作进行监督和考察，保证发票真实可信，从而达到有效预防发票犯罪的目的，降低假发票给企业造成的纳税风险。同时，企业在具体实施“营改增”政策时，会加强和企业财务管理间的联系，因此，相关管理人员应增加对纳税筹划工作的认识，做好科学合理的应对措施。

（四）对企业现金流以及利润核算的影响

在实行“营改增”政策前，营业额缴纳税金取决于企业的成本和收入，现金流增长对企业的税收负担起决定性作用，这不利于调动企业生产活动积极性和整体利益提升，在实行“营改增”政策后，企业的应缴纳税款取决于工程进度，比如建筑工程企业只有确定工程完成后才能对相应税款进行核算，减少企业承担的税负压力，而费用金额的确认变化也直接影响了企业利润核算，避免不同行业资金缴纳过于平均现象。

三、企业会计核算应对“营改增”的对策建议

（一）改变核算办法以适应新的税务制度

“营改增”政策的出台给了许多比原增值税征收范围的行业更加优惠的政策。如：一般纳税人认定标准由原来的商业企业80万员，生产企业50员万提高到500万员，把17%和13%的增值税税率调整为11%和9%等。每个纳税人都必须以我国政府推出的“营改增”政策为基础，在企业会计准则的指导下充分发挥自身优势积累经验，提高企业员工的专业水准，进而使企业的发展更上一层楼。我国根据每个地区的不同情况相应的设定了“营改增”的具体实施措施。纳税人要深入了解“营改增”政策，熟练掌握本行业的新的税收政策并且做好本企业的在新制度下的规划推动企业在新政策下实现可持续发展。同时各个纳税人必需进行实地考察改变原有的核算办法以应对税制改革并且在对增值税发票管理方式上需要提出更加严格的要求。

（二）经营决策紧密对接会计核算

在纳税方式方面应该支持纳税方式统一化，企业可以通过新的税收制度将涉及需要缴税的业务尽快完成，在此基础上就可以减轻企业的税务负担。企业应该制定更加成熟完善的经营决策以实现新与的制度下的企业会计核算的对接。纳税人须进行多种经营模式企业的尝试以便更好地应对新政策对会计筹划与核算带来的影响。    （三）建立上下游企业的财务沟通机制

企业估算成本的方式在“营改增”之前并不统一，这就造成了统计企业成本发票的工作在一定程度上不够清晰的现象。我国政府在推广“营改增”政策之后，成本发票对于企业利润来说具有很大的影响，因此企业财务部门应当保持并加强与上下游合作企業的交流，始终保持相互之间的财务工作的协调性，从而规避因申报失误造成的不必要的损失。与此同时各个企业之间应当补定合同条款，把税票的支付纳入到企业常规的业务之中。

（四）着重加强企业财会人员培训

企业应该加强对财会人员专业能力的培训，财会人员专业能力的高低会在相当程度上决定着企业会计核算的质量和效率的高低。企业不仅要对财会人员的税务处理能力作出严格要求还要培养他们的税务管理能力并且随着税制的变化不断更新他们税务方面的知识体系，为企业培养高素质全方位的复合型人才。只有这样才能满足企业在不断发展过程中对财务管理方面的需求，从而推动会计核算工作的顺利开展。

参考文献：

[1]孙明俊.“营改增”政策下的企业税收筹划分析[J].纳税，2020，14（04）：64.

[2]陈祥营.企业“营改增”下财会税收问题及解决策略分析[J].纳税，2020，14（04）：5+8.

[3]宋群，高玉强，张宇.“营改增”是否提升了企业创新质量：以高新技术企业为例[J].兰州财经大学学报，2019，35（06）：95-109.

[4]张苑婷.营改增对企业会计处理的影响探究[J].中国乡镇企业会计，2019（12）：32-33.

[5]郭应.探讨企业会计成本核算问题及其应对策略[J].财经界（学术版），2018（24）：101-103.

作者简介：

张志强（1986-），男，山东沾化人，阳信县财金投资集团有限公司，研究方向：财务会计。