浅谈合并商誉会计处理的国际比较

荆秀梅

摘 要：在企业合并环节，合并商誉是影响企业合并的重要因素。在国际范围内，如何处理应用合并商誉，各国会计界所采取的理论不尽相同，其在实际实施环节也存在着很大的区别，本文简要论述国际范围内各国会计界合并商誉处理手段的异同。

关键词：合并商誉  会计处理  国际比较

合并商誉也被称为购买商誉，是指企业在合并过程中所表现出的获利能力超过当前预估价值的资本化价值。随着当前市场经济的不断变动，如何处理合并商誉问题，将关系到企业的未来发展。

一、历史成本积淀法

各国的经济结构不同，市场经营模式存在差异，其对于合并商誉的定性也不尽相同。随着合并商誉的处理要求越发严格，部分国家开始使用“历史成本积淀法”进行合并商誉会计处理工作。这种会计处理手段也被称为永久保留法，与传统的会计处理方式相比，其具有更强的主观意识，在经济活动中，将合并商誉视为“无形资产”，并认为其能够伴随企业整体始终存活，且价值不会摊销转移。合并商誉是由被并购企业所创造的资产价值，在企业兼并重组后，合作商誉能够使企业获得超额的经济利益，而历史成本积淀法认为，合并商誉不会随着时间的推移而消耗，其具有极强的“保值性”，合并商誉在企业合并的过程中，会表现出“不减反增”的经济态势。历史成本积淀法在一定程度上确定了企业固有资产的市场价值，并为被并购企业提供了更为丰厚的参与后续经济活动的市场成本。但其也存在较为明显的漏洞——合并商誉一般具有较为明显的主观性，很难根据当前的市场估值来确定其合理性，“分摊”并不能对企业的合并商誉产生较大的影响，在这种情况下，大部分会计处理人员更愿意采取不摊销的处理方式。历史成本积淀法将合并商誉视为固定资产，其处于无形状态，不会出现持续贬值，更不会使企业在并购活动中承受损失，基于其基本特点，历史成本积淀法只适用于稳定发展的合并企业，在应用历史成本积淀法的过程中仍需谨慎处理，及时对合并商誉进行减值测试，调整商业价值，降低减值损失。

二、分期摊销法

分期摊销法是一种应用于英国、法国、德国等国家的合并商誉会计处理方式。在合并商誉的处理环节，其将合并商誉视为一项单独资产，在已设定的受益期或法律规定的年限内进行摊销，在均衡冲减受益的同时，使合并商誉资产与其他资产具有相同时的时效性，并承认其“价值不断减损”的客观市场规律。在企业合并环节，如果收购企业想要在未来的发展环节获得超出于当前成本的受益，按照收入与费用配比的原则，其应对合并商誉进行摊销。对于发展勁头正盛的并购企业来说，分期摊销能够帮助企业实现商誉与未来商誉相配比的商业目的，并能够引导各个会计期间的经济收益形成经济流，降低商誉摊销的商业风险，目前，为了满足当前的市场形势，实现最大化收益，大部分国家对合并商誉进行会计处理时都会采取分期摊销法，其已经成为一种应用广泛、收益较高的会计处理手段。

三、一次冲消法

如果企业不赞成将商誉作为资产看待，其一般需要采取一次冲消法对合作商誉进行处理——在企业取得合作商誉并确定其完全入账后，立即冲消其全部减值，减少所有者权益。与其他会计处理手段相对比，一次冲消法认可合并商誉在企业收购环节所存在的价值，但其并不认同“将合并商誉视为独立资产”的观念，与分期摊销法相对比，一次冲消法将合并商誉视为企业在参与市场活动中所产生的财政损失，允许其在参与特定资本交易时产生价值差额。当企业的收购价格高于被收购企业账面资产价值净额时，一般采取一次冲消法进行会计处理，目前，持有该种会计处理手段的国家较少，如英国、尼日利亚等国家。

四、我国采取的合作商誉会计处理

1955年，我国仍将合作商誉划分到“合并差价”的范围内，其出发点在于简化经济结构，降低会计处理压力，但随着市场经济的不断发展，合并差价所包含的内容愈发复杂，我国会计开始着手工作，将合并商誉沉淀在合并企业的账面上。随着现代经济的不断发展，在合并商誉处理环节，我国采取“单独确认，定期测试”的会计处理手段。在会计期末判断资产是否存在发生减值的可能，并将其视为使用寿命不确定的无形资产，对其已经表现出的经济活动形式进行记录，并按照年期进行减值测试。修正后的会计准则对合并商誉的会计处理作出了明确的规定，取消“合并差价”，进行合并商誉的减值测试，保障会计处理方式的先进性。

五、结束语

根据经济结构的不同，国际上的合并商誉的会计处理方式也不尽相同，只有结合当前的国家会计市场准则进行综合修正，才能确保合并商誉处理的高效性、规范性。