联合审计模式障碍与克服

赵艳荣 王国庆 张国富

[提要] 随着大数据时代的到来，审计工作迎来不少的新机遇与挑战。本文通过内部审计和社会审计的特点阐述构建联合审计模式的必要性，分析联合审计模式中存在的问题，并提出具体解决措施与方法，以期能够促进国有企业审计制度的完善，构建联合审计模式，提高审计资源利用效率。

关键词：内部审计;社会审计;联合审计模式

基金项目：大庆市哲学社会科学规划研究项目：“大庆市民营企业财务绩效评价及提升策略研究”（项目编号：DSGB2020056）;黑龙江八一农垦大学大学生创新创业项目：“黑龙江农村人居环境整治与精准扶贫耦合协调研究”阶段性成果（项目编号：202010223030）;通讯作者：张国富

中图分类号：F239 文献标识码：A

收录日期：2020年6月28日

一、引言

在大数据背景下，随着社会和经济的快速发展，审计对企业可持续发展的重要性也愈发明显。社会审计（独立审计）、政府审计、内部审计是我国审计体系中的三大审计主体。其中，内部审计最有效的企业自我监察手段，但我国内部审计体制不够完善，如果国有企业只采用内部审计，企业内部徇私舞弊情况发生几率较大，出具的审计结果不具有可靠性，为了防止企业徇私舞弊现象的发生，越来越多的国有企业采用内部审计与社会审计相结合的联合审计模式以期能够达到最优的审计效果。我们都知道，有效的内部审计是企业发展的基础，而社会审计则是对内部审计的补充和完善。所以，绝大多数的国有企业都认为内部审计与社会审计相结合的联合审计模式是最有效审计方式，这种联合审计模式解决了专业审计人员稀缺问题，最大限度地利用了有效的审计资源，提高了审计效率，也在一定程度上减少了审计成本，而采用联合审计模式出具的审计结果更加的真实可信，对企业未来的发展更加有推动作用。

二、内部审计和社会审计的特点

（一）内部审计特点。内部审计作为现代企业管理结构的重要组成部分，对国有企业未来的可持续发展具有重要意义。在企业发展过程中，有效的内部控制，适宜的结构管理，高效的运营效率以及合理的资源分配，这些都能够为发展企业提供源源不断的动力，而所有的这一切都可以通过健全完善的内部审计来得到实现。切实有效的内部审计会使企业发展中规避很多不必要的风险，对企业的经营活动进行监督，从而提高企业的运营效率。完善的内部审计制度、独立的内部审计结构、专业的内部审计人员构成系统的内部审计体系。在健全完备的内部审计体系下，会对企业抵抗风险、发挥潜能起到积极作用，创造良好的内部环境。

（二）社会审计特点。社会审计是社会经济体系中必不可少的“经济巡警”，随着经济愈加发达，社会审计就越具备更加巨大的监视督察功能。我们国家自1980年恢复社会审计制度以来，社会审计的相关组织就一直在我国社会经济领域为我国国有企业的可持续发展做出着巨大贡献。社会审计组织的形成在很大程度上加速了社会整体资源的有效利用和有效配置，社会审计也保证了社会经济活动井然有序地运行。维克托·迈尔的著作《大数据时代》提出“大数据带来了生活、工作和思想的巨大变革，开启了一场重大的变革”。所以，在大数据背景下社会审计组织将愈来愈发挥它的经济监管、合理评估、有效治理的关键作用。

三、构建内部审计与社会审计联合审计模式的必要性

首先内部审计、社会审计两者在职能、目的和手段上既有一致性又有差异性。随着我国经济发展，内部审计的重要性不断浮现，内部审计业务范畴不断扩大，但我国国有企业内部审计处于初步发展和探索阶段，专业内部审计人员不足，内部审计人员素质不高的问题日渐加剧，所以借助社会审计的力量是目前解决这一问题的有效办法。将内部审计与社会审计进行资源整合，以达到构建联合审计模式的目的。内部审计和社会审计联合审计模式是最有效的审计方式，社会审计相较于内部审计更加专业，如果我们能够通过研究构建出合理的联合审计模式，那将最大限度地提升审计效率，节约审计资源。采用内部审计与社会审计相结合的联合审计模式不仅促进了企业的快速发展，而且在一定程度上更加完善了我国审计体制。联合审计模式不但使工作效率加快，工作效果加倍，而且也给了两种审计主体相互学习、相互促进的机会。

四、内部审计与社会审计联合审计模式面临的问题

（一）国有企业内部审计现状

1、内部审计制度不够完备，缺乏经验。我国内部审计制度的建立起步较晚，国有企业内部审计制度不完备，对内部审计相关专业知识掌握不够准确，缺乏独立的内部审计工作经验。这也是我国绝大多数企业内部审计工作对于企业的经营管理无足轻重的原因之一。而在实际的经营过程中，完备的内部审计制度会对企业内部进行切实有效的监督评价，对企业的长久发展具有深远影响。

2、内部審计意识薄弱，独立性不高。现实工作中，多数国有中小型企业没有真正地意识到内部审计工作能够缔造价值，一般国有中小型企业还没有设立独立的内审机构，使得内审工作多是形式主义。一方面国有中小企业部门中，多数由财务部门的会计人员负责内部审计工作，专职的内部审计人员较少;另一方面一些高层管理者过于武断地干涉企业的内部审计工作，使缺乏专业性的内部审计人员编制的审计结果直接受到上司的限制，内部审计工作实施空间不足，内部审计职能无法充分发挥，企业的经营管理活动得不到切实的评价与监督。我国企业内部审计部门广泛存在独立性不足的问题，所以任何企业都需要强化审计独立，防止腐败滋生和企业资产流失。

3、专业审计人才稀缺，水平不足。内部审计工作具有专业性强和覆盖面广、严肃性高的特点，因此对内部审计工作人员的要求更高。对于社会审计来说更是如此，从事社会审计工作人员本身的稀缺以及社会审计行业规模的限制，使专业审计人才更加稀缺，能力水平不足的缺陷也逐渐显现。因为我国中小企业对内部审计认识不到位，所以专业的审计人才稀缺成为行业的普遍现状。许多国有中小企业的内部审计人员都是财务管理、会计、金融专业出身，缺乏基本的投资知识和审计鉴别力，也没有及时学习最新的审计准则规定，很难进行合理的分工合作，甚至无法独立开展审计工作，很难适应目前企业内部审计业务的要求。因此，国有企业内部审计人员应该着重掌握相关专业知识，加强业务能力，能够独立熟练地处理复杂的内部审计工作。

（二）国有企业社会审计现状

1、社会审计风险是客观存在的。社会审计风险是客观存在的，不会因为审计主体和审计客体的意志而转移，是不可避免的。在进行审计活动时，审计风险总是伴随着发生，有签订合同的风险、有计划不当的风险、有收集证据的风险，在审计报告中作出结论是有风险的，发表不恰当的审计意见也是有风险的。社会审计所处环境是复杂多变的，在大数据环境下，云计算渗透到社会经济生活信息全球化和互联网技术中，使审计对象发生了一定的改变，例如审计对象的普及应用和审计对象的计算模式。抽样审计是传统社会审计经常采取的方式，抽样特征和小数据特征的总体必然产生误差，这种客观性存在的缺陷，给社会审计带来了必然风险。

2、社会审计主体的综合素质难以满足审计需要。社会审计的主要作用是维护社会主义市场经济秩序，保护社会的公共利益，促进政府职能的转变，进而完善现代企业相关制度，吸引外资，促进对外经济的发展。随着我国经济不断发展，从事审计工作需要有广博而深厚的知识和文化水平，需要丰富的实践经验，分析判断和评价能力，但目前我国注册会计师大多是具有团队构成会计或管理背景的老注册会计师，知识结构体系狭隘，不了解大数据、云计算、计算机等知识和信息系统知识，最基本的新入口是通过注册会计师专业考试来到这里，注册会计师的相关知识和信息系统虽然有相关的专业理论，但应用却很难满足审计专业的需求。

3、社会审计主体和审计客体各自利益不统一。市场经济是竞争经济，社会审计为了扩大市场，社会审计使自身价值最大化，必然会促进和加剧审计行业的竞争，因此会出现审计职业道德的严重缺失，甚至会出现销售审计的现象;而审计在实现融资等财务目的中的作用，也可能采取一些违法的审计手段，提供虚假的财务会计信息，给会计师事务所客观公正的审计结论带来很大风险。

4、社会审计相关法律法规不完善。市场经济也是一种法制经济，要保持可持续健康发展，需要一个健全的法制基础。我国社会审计缺乏统一的信息审计标准和信息审计标准体系，现有的大部分标准都是手工制定的部分信息审计标准，由于缺乏可操作性，有必要进行计算机审计，风险很大。在大数据背景下，我国颁布了与社会审计相关的法律法规，但注册会计师和会计师事务所的审计对会计责任没有做出明确规定，总体上看，社会审计的法律法规缺乏确定性，注册会计师在现实中的匹配性和针对性在实践中不易操作。有些法律对企业的规定甚至会增加审计风险，比如上市公司在面临监管法律的时候，如果继续亏损，就会被责令退市。

五、内部审计与社会审计联合审计模式具体方法

（一）构建系统的联合审计体系。虽然我国联合审计现状正处于初步探索阶段，但我们仍要通过自己的力量努力去构建适合我国系统的联合审计体系。首先，部分国企和跨國公司通过对外学习的方法提升了自身的能力，而我国国有企业在缺乏经验的条件下，初期可以采用外包审计的方法去学习、去寻找适用于本企业的联合审计体系。采用外包审计的方法来达到实现自身审计制度建设的有序化、专业化和规范化目的。其次，有关部门要加大体制改革力度，妥善调整政企关系，避免政企合作不当。政府应努力做好自身工作，公司上市不应被视为业绩的反映。政府面对财务违规的企业，要加强监管和处罚，对会计部门的违法行为要从严惩处。同时，政府应该采取一些鼓励性的措施使一些能力强、业务质量高的会计师事务所得到普遍认可，以鼓励宣传和引导社会审计工作在其业务活动中的正常运作。我国内部审计体系相对于社会审计体系不够完善，也更缺乏经验，所以构建联合审计体系会使社会审计体系更快地帮助内部审计体系成长，探索出适合于我国的内部审计体系。

（二）加强联合审计的独立性。因为内部审计以实物为对象，以财务为对象，以规则为对象，以责任人为对象，以审阅法、分析法等内部审计方法从而对单位内部进行审计。内部审计是基础，社会审计是补充和完善，为了使审计结果更加公平有效，企业审计部门应保持其特有的独立性，可从管理方法、审计人员和审计业务等方面强化独立性。社会审计更是要遵循独立审计、职业道德等准则进行依法接受委托，独立职业，有偿为社会提供专业的服务。首先，审计工作者采用独立的管理制度，使内部审计部门直属于最高管理层，使最高领导者能够直接及时地获取内部审计所提供的信息。其次，必须有专职的审计人员。不断完善社会三位一体的审计人员，应在法律法规条款中明确规定公司的具体责任，制定限制性条款和责任条款、报酬等，在开展审计工作过程中，不能受外界或个人等其他因素的影响或干扰，能够以实际可行的方式出具实际的审计报告。最后，要保持内部审计业务的独立性，不直接参与企业各部门的生产经营活动，作为独立的第三方对企业的各项经济活动进行监视、审查、评判和剖析。不断加强国家审计对社会审计的监督，提高发现问题的概率。为适应审计主体的需要，建立会计事务所的部门控制体系，定期轮岗，保证联合审计的独立性，保证联合审计水平的质量。

（三）重视注册会计师的综合素质发展。注册会计师应坚持独立性审计原则，实质上和形式上保持独立。提高注册会计师职业能力的可操作性和综合素质可以有效避免审计风险，同时可以加强职业道德评价机制建设的培育和评价。另外，当前会计师事务所不断在加大对相关从业人员的职业素质建设力度，我们也应对审计人员进行职业培训，着重新的知识、新的审计手段和新的法律法规方面的培训。专业的内部审计师，一般来自于企业的注册会计师，所以在提高注册会计师综合素质水平的同时，还应着重提高内部审计师的专业素质。内部审计结果的有效性直接取决于内部审计师的职业素质。国有企业需要提高内部审计师的职业能力和职业道德，一是应该采用新的选拔制度，重点考察审计人员的专业能力，从根本上提高审计人员的专业素质。二是对于选拔出来的内部审计人员要定期地进行培训交流，学习最新的审计知识，加强对审计人员的法制教育，使他们在审计工作中严格遵守职业道德准则，不以审谋私。三是采用一定的奖励机制和必要的绩效考核。这会对在职审计人员起到了积极的引导监督作用，并同时鼓励他们自觉扩充知识领域，提高学历和技术水平，以为企业培养出高素质的内部审计人才。因此可以说，提升注册会计师的综合素质水平发展，也在一定程度上提升了内部审计人员的职业素质与技术水平，将更好地促进内部审计与社会审计联合审计模式的发展。

主要参考文献：

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