新制度下高校成本核算研究

【摘要】为建设高素质专业化审计队伍，提高高校成本核算水平，本文对具体的成本核算情况进行了研究。文章首先强调了新制度下高校加强成本核算的重要性，其次，从核算范围与对象两方面出发，对具体的核算要点进行了总结。最后，重点从费用核算、成本核算、核算基础、队伍建设四个角度出发，详细归纳了新制度下高校成本核算的方法，希望能够为各高校提供参考。

【关键词】新制度;高校;成本核算

自2019年1月1日起，我国各高校开始依照新《政府会计制度》（以下简称“新制度”）落实成本核算工作。与以往制度相比，该制度进行了某些改革，高校需适应新制度，对自身所应用的传统核算方式进行调整，方可提高核算质量。而为达到上述目标，明确核算要点，并对具体的方法进行研究，具有一定的必要性。

1 新制度下高校成本核算的必要性

1.1有助于降低成本

以新制度为基础，落实成本核算工作，能够有效降低学校成本，因此，制度的落实具有一定的必要性。根据新制度的要求，高校需要将权责发生制应用到成本核算的过程中。以初始计量为基础，结合历史成本，对存货、固定资产等进行核算。另外，摊销以及折旧等部分的核算，则需要依照减值核算原则而进行。新制度未应用前，高校的成本核算工作，难以反映出自身的财务状况。而应用新制度后，高校可有效掌握自身的成本变化情况，从而及时调整，达到最大程度降低成本的目的。

1.2有助于平衡资源

对于高校而言，其发展过程中所需要的经费，来源往往较为有限，部分高校甚至需要全额拨款，方能为办学提供物质条件，因此，高校成本管理意识相对淡薄，难以对资源进行合理分配。在新制度颁布并且实施后，高校的经费来源，逐渐从全额拨款转变到了按照学生的学费、社会服务经费，以及财政收入进行拨款。与传统的拨款方式相比，更加具有科学性，同样也更加能够增强高校的成本管理意识，使资源的合理与均衡分配成为可能。可见，高校积极了解新制度，并在成本核算的过程中对其进行执行较为重要。

1.3有助于教育进步

在新制度下，对高校成本核算方法进行调整，对教育的进步同样具有重要价值。近些年来，随着人才以及技术的重要性的凸显，国家对教育问题逐渐提高了重视，在教育领域所投入的物质支持也逐渐增多。但由于我国整体资源量相对匮乏，如在教育行业增加了投入，其他领域所获得的资源必然有所减少，这对国家公共设施的发展不利。在新制度颁布后，高校如能够将其良好的应用到成本核算中，必然能够减小对国家所造成的经济负担。因此，国家的资金便可向着其他公共基础设施建设方向倾斜，而教育事业同样可得到独立的发展。

2 新制度下高校成本核算的要点

新制度下，高校成本核算的要点，主要体现在核算对象与核算范围两方面：

2.1核算对象

明确成本核算对象，是提高核算质量的关键。在高校中，成本控制的要点，在于对内部责任成本进行控制。可控成本，属于高校成本的主要组成部分，与该成本产生有关的部门，承担着控制此类成本的义务。根据不同部门权利与义务的不同进行核算，高校的成本核算清晰度将明显提升。从核算对象的角度考虑，可将成本核算分为“专业教学”、“完全教学”、“综合教学”、“管理教学”以及“学校教学”五部分内容。财务人员需要从上述对象入手，按照新制度的要求，掌握不同对象的成本，从而实现对成本的优化控制。

2.2核算范围

掌握核算范围，同样为成本核算要点之一。新制度中，主要对高校的费用进行了划分，共分為了8类费用，具体为“业务活动”（指的是学校开展各项活动时，所使用的费用）、“单位管理”（指的是高校为达到管理目的，在采取管理措施时所消耗的费用）、“经营”、“上缴上级”、“资产处置”、“所得税”、“其他”、“对附属单位的补助”。在上述项目之中，除业务活动与单位管理费用外，其他费用与科研活动之间均缺乏明显的相关性，因此，无需将其纳入到成本的考虑范围，无需作为成本进行核算。

3 新制度下高校成本核算的方法

对费用的核算工作，需要由各核算中心进行承担。在教育资源之中，成本主要分为三种，分别为直接成本、直接消耗，以及间接消耗。上述三部分内容，均可采用相同的方法进行成本核算。新制度中，对高校会计二级科目进行了确定，具体包括业务与单位活动两种。以业务活动费用为例，该二级科目下的三级科目如下：

业务活动费用——××专业——课时费用

业务活动费用——××学院——职工薪酬

同理，单位活动费用下的三级科目，可以如下设置：

单位活动费用——后勤部门——体育产品购买费用。

3.1成本核算

3.1.1专业教学成本

在高校中，科研成本均需按照专业进行分类，不同专业成本存在一定的差异。需掌握分配标准，才可对总成本进行合理分配。对于教学成本而言，可采用以下方法对会计科目进行设置：

业务活动费用——××专业

在上述科目中，相关专业在运行过程中产生成本后，此成本可以直接记录到专业教学成本之中。对此类成本的借方进行统计，所得到的数据便为总教学成本。在掌握该成本以及专业学生总数量的基础上，对两者相除，便可掌握单位学生的教学成本，即生均专业教学成本（注：此类成本为可控成本）。

3.1.2完全教学成本

近些年来，我国各高校为提高办学质量，均投入了大量经费，用于建设实训基地、实验室等教学辅助中心。针对此类中心所发生的各项成本，财务人员可将其纳入到完全教学成本中进行核算。不同专业的总成本，除以本专业的学生数量，便为生均完全教学成本。会计科目可采用以下方式设计：

业务活动费用——×实训基地

以上费用中，借方的总发生额，可记录到相关专业中，得到如下会计科目设置方式如下：

业务活动费用——×专业

实训基地的发生额记入专业后，基地账户将无余额。

3.1.3综合教学成本

综合教学成本，属于高校不同专业教学成本的总和。财务人员可以将学时数量、服务数量等作为划分依据，对不同成本进行划分，使其被记录到学院或专业中。在得到综合教学成本以及学校学生总量的基础上，将两者相除，便可得到生均教学成本。该教学成本，同样具有可控性。上述情况下，会计科目可采用以下方式设置：

业务活动费用——公共学院

上述科目中，借方的发生额需要按照学院或者专业的不同进行分配，即：

业务活动费用——××学院（或××专业）

公共学院的发生额记入专业或学院后，公共学院账户将无余额。

3.1.4管理教学成本

管理教学成本，属于高校成本核算的主要内容，涉及到的部门包括后勤、保衛处等。上述部门的主要职责，在于为学校提供后勤与安保服务，配合高校领导者对学校进行管理，保证正常教学秩序。财务人员可按照服务数量、质量等，将管理教学成本分配到不同专业，从而得到专业的总教学成本，将其与学生数量相除，便为生均管理教学成本。得到此成本后，将原本的三级科目“后勤部门”（或保卫处）转变为“××专业”或“××学院”，前者账户则无余额。

3.1.5学校教学成本

学校教学成本，是各学院以及专业教学成本的总和，平均到每位学生中，则为生均学校教学成本。此类会计科目，可采用以下方式记录：

单位活动费用——××行政办公室

将其具体落实到某专业，则有：

单位活动费用——××专业.

3.2核算基础

对高校成本进行核算的基础，一方面在于掌握教职工的构成情况，另一方面则在于对资产进行清查。与其他企事业的单位不同，高校中，教职工的薪资占据总成本的比例较高，因此，掌握教职工构成较为重要，有利于判断成本的大致金额。资产清查的重点，应集中在长期资产方面，具体包括多媒体等教学设备、教学楼、宿舍楼等。应明确上述资产的使用年限、已使用年限，以及剩余年限，从而实现对固定资产折旧的核算。值得注意的是，在成本核算的过程中，对原始记录进行保留同样较为重要。

3.3队伍建设

对高校成本核算队伍进行建设，有助于提高成本核算水平。为达到上述目的，高校需要首先从人才招聘的角度出发，确保财务人员素质达标、实践能力能够满足高校的成本核算需求。此外，财务人员同样应详细掌握新制度的内容，并在工作中，不断参与培训，丰富知识，增强核算能力，不断发现问题，及时采取措施解决问题，总结成本核算经验，为新制度下高校成本核算质量的提升奠定基础。

4 结论

综上所述，本文对新制度下高校成本核算的研究，为各高校的成本核算工作提供了指导，有助于优化核算方法，提高核算过程与新制度的适应性，提高高校核算质量。未来，各高校需要在明确核算对象与范围的基础上，积极从费用、成本等方面出发，落实相应工作。与此同时，需要掌握核算基础，并建立一支高素质的队伍，为自身的长远发展提供保证。

参考文献：

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[3]王明丽，徐玄玄.民办高校商学院实验中心运营成本核算体系设计——基于作业成本法[J].财会通讯，2019（26）：102-105.

作者简介：

任青水（1983-），男，汉族，吉林四平人，本科，会计师，铁岭师范高等专科学校，研究方向：财务管理。