对政府会计制度与医院会计制度比较分析

陈洳璠

摘 要：伴随着我国政府会计制度改革的全面推行和实施，医院会计制度的财务管理方面要积极寻求改革创新，以便更好地与政府会计接轨融合。本文将政府会计和医院会计的异同进行比较分析，针对当下政府会计新两制改革的现状和数字化时代背景，提出医院会计适应政府会计制度改革的相关建议。在此基础上，促进医院财务管理的完善和创新，过渡衔接新旧制度和政府会计制度和医院会计制度。

关键词：政府会计制度改革  医院会计制度  过渡衔接

在政府会计改革之前，我国的政府会计准则主要包括总预算会计和行政事业单位会计。现行的政府会计准则体系一般采用收付实现制下的预算会计，而忽略了权责发生制下的财务会计。为了更好地满足政府的财务需求，我国进行了政府会计新两制改革。在对政府会计进行改革的基础上，将运用统一的会计制度，从而对行政和事业单位进行规范和协调。这其中也就包括医院。

一、两者的相同之处

（一）制度总体框架

无论是医院会计还是政府会计，其制度总框架都跟一般企业会计相類似，制度总体框架基本相同。其都包含总说明、会计科目名称及编号、会计科目使用说明、会计报表格式。但是医院会计和政府会计在制度总体框架上都明显突出了其行业的特质。医院虽然是事业单位，但因为具有成本的市场性，故此公立医院较看重成本要素的核算。

（二）会计科目设置

在会计科目设置上，医院会计类似于政府会计。两者都包括财务会计的五个要素，即资产、负债、净资产、收入和费用。但是政府会计采用的会计科目设置为“5+3”模式。除了基本的财务会计五个要素以外，还设置了预算会计中的预算收入、预算支出和预算结余三个预算会计要素进行会计核算。医院会计制度设置了52个财务会计科目，而政府会计制度则设置了77个财务会计科目和 26个预算会计科目。无论是会计科目类别还是数量上，政府会计皆多于医院会计。这是因为政府会计虽然平时业务不如医院会计那样繁多，但其涵盖的核算对象远多于医院会计，所涉及的对象和核算面更加广泛。

（三）会计核算基础

政府会计在经过改革之后，跟医院会计相同，两者对于不同的会计业务都选择采用权责发生制或是收付实现制。说明两者的会计核算方法都为“双基础”。但是医院会计以权责发生制为主要核算方法，而收付实现制仅仅为一个辅助方法。医院只有在涉及到与财政资金相关的业务才选择采用收付实现制。

二、两者的不同之处

（一）会计核算

与营利性组织或企业相比，政府会计的主要特点是会计方法与预算管理的紧密结合。那么根据政府会计制度要求及其特点，政府会计实行“双基础”，即政府会计由政府预算会计和政府财务会计共同核算。该制度要求政府预算会计应以收付实现制为基础，通过预算收入、预算支出和预算余额三个要素进行预算核算，以真实反映政府机构的经营成本、损益状况和财务状况。而与其相对应的政府财务会计，按照权责发生制进行编制，通过资产、负债、净资产、收入、费用五个要素进行财务会计核算，以采用财务方法核算政府组织的财务运行情况和结果。以采用财务方法核算政府组织的财务运行情况和结果。医院会计制度一般以权责发生制为基础，辅以收付实现制，只有与财务资金有关的业务项目是以权责发生制为基础。

（二）会计记账方式

在政府会计之中，会计的记账方式采用平行记账的方式，即政府预算采用收付实现制进行记账，而财务会计则采用权责发生制进行记账。在医院会计制度中，其以权责发生制为主要核算方法，收付实现制为辅助的核算方法。集中说明虽然医院会计制度收付实现制虽然也有采用，但是在会计记账中却选择忽视了预算部分，采用财务会计下的权责发生制下的“单一记账”记账方式。因为医院虽然是事业单位的代表，但其运营过程和一般的营利性企业有很大的相似之处，公立医院兼具非营利组织的公益性及企业的市场性。因此医院具有资金规模较为大、业务活动较为复杂的特性。

（三）资产处理方式

政府会计和医院会计在资产处理方式上的差别是由于两者之间的行业特性和医院会计制度的不足所决定的。医院会计对待折旧计提的方式，就跟普通的会计计提方式一样，当月增加的资产，当月的折旧不进行计提，下月起开始计提折旧;当月减少的资产，下月起才停止提取折旧，当月折旧仍然进行计提。而政府会计，无论是增加还是减少的资产，均在当月反映出来。 相对于医院会计，政府会计的折旧处理方式更具有时有效性，能够更好地反映变化中的资产。

（四）会计报表

公立医院是一个包含在财政预算管理中的公益性机构，同时，它是一个不以营利为目的，履行医疗保障职能的事业单位。在会计报表编制这一方面，政府会计报表的编制是以双重报表为基础。政府预算报告采用的是收付实现制，以预算会计生成的数据为核算基准。而政府财务报告采用的是权责发生制，以财务会计生成的数据为核算基准。政府预算会计以收付实现制为基础形成政府决算报告，政府财务会计以权责发生制为基础形成政府财务报告。而医院会计没有单独的决算报告，而是依附于财务报告之中。

三、结束语

虽然医院会计和政府会计有许多相同点，制度总体框架基本相同。两者会计科目设置大体一致。 两者皆是“双基础”下的收付实现制和权责发生制。但是，会计制度与医院会计制度从整体上来说还是存在很大的差异。这是由两者行业之间的差异所决定的，又是由医院会计核算制度中的不足所导致的。要想更好地融合医院会计制度和政府会计制度，就必须要促进医院会计制度和政府会计制度的衔接整合。医院要顺应会计发展和改革的潮流。要在根据医院会计的实际情况下，不断推进财务管理的改革，完善和细化报表项目，改变会计核算基础。同时在智能化，数字化时代的21世纪初，应当研发和升级电子化双体系财务信息系统，对医院财务人员进行政府会计制度的电子培训，与政府会计新两制改革接轨。

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