营改增对建筑企业会计核算的影响与对策

雍蔚

随着我国经济的快速发展，传统税收制度已不能满足我国现阶段发展的需求，党中央、国务院制定了营改增新型核算政策。本文以建筑企业为例，从会计信息质量特征入手，对营改增背景下会计核算遇到的问题进行分析，并提出针对性的策略，希望有助于建筑企業的健康、稳定运行与发展。

营改增之前，我国流转税种主要包括营业税与增值税，而在部分企业生产活动中，两类税种交叉出现重复性征税问题，导致企业税务负担比较重，直接影响企业健康成长及行业发展。我国政府考虑到这种情况，出台了营改增新型核算政策，自实施以来，有效降低了企业自身压力，促进了企业自身健康发展。

从2016年5月1日起，“营改增”将试点范围扩大到建筑业、房地产业，该政策的实施切实规范了市场秩序、提高了企业技术水平、降低了企业成本，同时对其结构也造成一定的变化，突出体现在企业会计核算上，对企业会计核算提出了更高的要求，选择建筑业作为“营改增”对会计信息质量的影响具有代表性。

营改增概述

“营改增”是我国的一项重要税制改革，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。换言之，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，交增值税时不交营业税，交营业税时不交增值税，减少了重复纳税的环节。与营业税不同，增值税是价外税，在计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。增值税有效避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负。

在当前经济下行压力较大的情况下，全面实施营改增，可以促进有效投资带动供给，以供给带动需求。“营改增”政策的实施，对企业而言，降低了企业税收负担、减少了税收的灰色地带、提高了盈利能力，促进企业转型发展;对征收部门而言，降低征税次数，提高征收效率。

营改增对会计核算的影响

建筑企业存在建筑工程流动性大、分散性强，所需用到的建筑材料属于周转性材料，建筑工期较长，核算产品具有单独性等现象，故其会计核算具有分层核算、存货、中间核算等特点。营改增对建筑企业会计核算的影响主要体现在七个方面，对会计确认的影响、对会计计量的影响、对财务报表的影响、对企业税负的影响、对企业资产负债表的影响、对企业利润表的影响、对企业现金流的影响。

对会计确认的影响。会计确认是指会计数据进入会计系统时确定如何进行记录的过程，即将某一会计事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用或利润等会计要素正式加以记录和列入报表的过程，以此明确建筑企业的经济业务涵盖的会计要素以及会计科目。随着“营改增”的不断推行，建筑企业在成本核算方面发生较大的变化，企业只对商品本身的价值进行核算，增值发票中的进项税额可与销项税额进行抵消，这种抵扣不仅降低了企业的赋税，还产生了新的成本核算方式，致使建筑企业增值税涉及的相关会计科目的项目数繁多。在建筑企业的会计核算过程中，涵盖了许多建筑企业增值税的三级明细会计科目，在借方明细科目中应该设置“进项税额”、“减免税款”、“转出未交增值税”等。

“营改增”对建筑企业的会计确认以及科目变化的影响很大，涵盖的建筑企业会计确认分录也较多，在会计核算以及确认的过程中，可根据实际情况设置“转出多交增值税”“销项税额”“进项税额转出”等明细会计科目。

对会计计量的影响。会计计量是用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程，以数量（主要是以货币单位表示的价值量）关系来确定物品或事项之间的内在联系，包括资产、费用、收入、负债，利润以及所有者权益六大要素。对于一般建筑企业纳税人来说，建筑企业可以以增值税的专用发票为重要依据，利用进项的税额来抵扣销项的税额，增值税的专用发票在一定程度上决定着可抵扣的进项税额的金额。建筑企业的会计成本计量通常利用的是价税合计的方式，针对建筑企业而言，需要按照相关规定缴纳一定的营业税。“营改增”政策降低了建筑企业会计计量中的成本计量的金额。

对财务报表的影响。建筑企业的财务报表是建筑企业财务信息内容的归类与总结，具有真实性、客观性、准确性等特点。税改前，建筑企业的财务报表内容较为单一、系统，比如建筑企业缴纳的税款通常不会在财务报表的“成本”中体现而计入建筑企业的利润中。在“营改增”政策实施之后，企业的财务报表数据结构会受到一定的影响，收益表中的增值税不再相似，会计核算方法也会发生较大的变化，主要体现在建筑企业缴纳税款的支出上，建筑企业所缴纳的税款不再同以往一样体现在财务报表的利润报表中。

对企业税负的影响。从理论上来讲，营改增后，在一定程度上减少了建筑企业的税负压力，很好地避免了重复征税的问题。营改增实施后，可以有效抵扣企业购买材料和机械设备等进项税，使得实际上产生的税负额度要比营改增前还要低。营改增的实施可使建筑企业产业结构会得到很好的优化和提升。但在实际核算中，建筑企业在采购材料设备时并没有开具相应的发票，造成增值税不能抵扣，建筑企业不能有效控制税负。

对企业资产负债表的影响。资产负债表是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年末）全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表，是企业经营活动的静态体现。从企业资产与固定资产的储备方面而言，如果固定资产价值发生变动，就会对企业资产负债表的变化造成影响。“营改增”之后，建筑企业的固定资产入账金额逐渐减少，导致企业年末的余额减少，而对于流动的负债和资产比例来说，会得到进一步提高，企业资产的规模也会增大。因此，“营改增”有利于企业的扩大和发展。

对企业利润表的影响。一般情况下，企业现金流量和税负情况呈负相关，企业利润表和企业的营业税变化、营业收入、营业费用密切相关。不同于税法上收入确认的标准，建筑企业的收入在会计上是分节点核算的，这造成按合同计算的增值税和按实际收入的增值税存在账面的问题。税改以前，建筑企业依照预缴的手段缴纳税金，直接影响企业内部资金流动情况，造成企业流动资金减少，降低了企业生产经营效率及利润。在实际实施营改增政策之后，建筑企业可以在生产经营活动完成之后将税金缴纳上去，这样不仅能提高利润表的可靠性、减少企业的税款支出，还能够提高企业的整体经济效益。