合作社承担农业生产托管的专账核算

□ 井立义 胡 东 尹秀华

为大力发展农业生产托管服务，推进农业生产专业化、规模化、集约化，提高农业生产效率，把小农户生产引入现代农业发展轨道，有效促进农业增效农民增收，2020年山东省在53个县启动实施100万亩大田作物农业生产托管服务项目，通过国家补贴服务费的形式引导发展农业适度规模经营。承担农业生产托管服务项目的农民合作社应加强会计核算、规范财务管理，必须依法依规不折不扣地抓好落实。

一、具体要求

1.承担农业生产托管服务项目的农民合作社（多为农机合作社），应按照《农民专业合作社财务会计制度（试行）》设立会计账簿，选配会计人员，搞好会计核算。

2.农民合作社因开展农业生产托管服务，所发生的资金筹集、服务收入、作业费用等，应坚持会计真实性原则，全部纳入账内核算。

3.国家项目补助资金专项用于确定的农业生产服务相关环节，不得挪作他用。

4.农民合作社应与村集体经济组织（代表农户）、其他服务对象签订服务合同，并作为开展会计核算的重要依据。

5.农民合作社费用支出项目，一般不得现金结算。

6.农民合作社根据实际操作，可以以小段包工（外包）形式列支农机作业费用，也可以以统一经营方式分项支付燃油、修理、材料、人工等农机作业费用。

二、会计核算办法

现以承担农业生产托管服务项目的某农民合作社设立专账核算为例加以说明。

（一）筹集资金

1.经营主体注入

农民合作社等经营服务主体注入项目启动资金。

【例1】接开户行通知，合作社从主账户向项目专户划拨启动资金5万元。

会计分录为：

2.借款

农民合作社从金融机构、社会组织与个人取得借款。

（1）借入

【例2】从农村信用社借入半年期农业生产托管服务流动资金30万元。

会计分录为：

（2）偿还

【例3】承例2，以银行存款偿还农业生产托管服务流动资金借款本金30万元、利息1.5万元。

会计分录为：

（二）收取服务费

农民合作社向村集体经济组织（其他服务对象）收取农业生产托管服务费时，应出具农民专业合作社统一收据。

【例4】根据合同约定，甲村股份经济合作社通过开户行，交来本村农户农业生产托管服务费10万元。

会计分录为：

（三）国家拨入补贴资金

农民合作社收到国家农业生产托管服务补贴资金时，应出具农民专业合作社统一收据。

【例5】根据《农业生产托管服务项目组织实施方案》，国家应补贴农业生产托管服务资金200万元，合作社向县财政局开出收据。

会计分录为：

（四）开支相关费用

1.小段包工（外包）作业费

农民合作社对成员实行承包作业，或作业外包发生的费用。

【例6】经验收合格，合作社支付张三等10个成员农机作业承包费50万元，款打入“惠农一卡通”。

会计分录为：

2.统一组织作业费

农民合作社统一组织生产服务发生的作业费用。

【例7】月底，合作社结算统一组织的农业生产托管服务作业费用60万元，其中30万元燃油费开出支票，出库农机配件一宗5万元，应发未发固定员工工资22万元，农机折旧费3万元。

会计分录为：

3.业务活动费

农民合作社为联络服务对象、开拓服务市场、巩固服务阵地等发生的费用，含支付村集体经济组织服务费。

【例8】根据协议，以现金5000元支付业务员工作经费，以银行存款30000元支付乙村股份经济合作社农业生产托管服务协调费。

会计分录为：

4.管理费用

农民合作社管理人员薪酬、会议费、宣传费、培训费、差旅费、电话费、水电费等费用。

【例9】合作社打卡发放农业生产托管服务管理人员工资5万元，将所欠宏扬广告公司宣传费3万元入账，委托开户行结清会议费、培训费4万元。

会计分录为：

（1）将相关费用入账

（2）发放管理人员工资

5.其他费用

农民合作社上述费用以外的农业生产托管服务费用。

【例10】项目验收发现，由于合作社疏忽，导致丙村农业生产托管服务质量偏低，按约定需罚款1000元。

会计分录为：

（五）完工结转服务成本

农业生产托管服务项目实施完毕，所有费用全部登记入账后，应将“生产成本-农业生产托管”账户余额结转至“经营支出-农业生产托管支出”账户。

（六）盈余分配

农民合作社盈余分配，原则上应根据《章程》约定等进行。如果《章程》规定或成员大会同意，按单个生产服务项目分配盈余，成员实行小段包工的，其作业量可视同与合作社的交易量；统一组织生产服务的，盈余主要按出资额分配。