“营改增”政策下建筑企业增值税税务筹划的研究

曹亚男

【摘  要】做好增值税税务筹划工作是建筑企业提升经济效益、应对建筑市场新常态挑战的必然举措。随着“营改增”政策的全面实施，建筑企业在增值税税务筹划方面还存在一些问题，因此，论文基于建筑企业“营改增”税收筹划工作的缺陷提出相应的解决对策，以此提高建筑企业的经济效益。

【Abstract】Doing a good job in value-added tax planning is an inevitable measure for construction enterprises to improve economic benefits and meet the challenges of the new normal of construction market. With the full implementation of the "Replacing Business Tax with Value-Added Tax" policy， there are still some problems existing in the value-added tax planning of construction enterprises. Therefore， based on the defects of tax planning of "Replacing Business Tax with Value-Added Tax" in construction enterprises， this paper proposes corresponding countermeasures to improve the economic benefits of construction enterprises.

【關键词】营改增;建筑企业;增值税;税务筹划

【Keywords】Replacing Business Tax with Value-Added Tax; construction enterprises; value-added tax; tax planning

【中图分类号】F812.42                               【文献标志码】A                                   【文章编号】1673-1069（2020）09-0072-02

1 引言

2016年5月1日增值税在建筑行业全面推行，增值税为建筑施工企业带来了巨大的经济效益，但是其也增加了企业税务筹划的工作难度。随着我国建筑行业新常态发展，尤其是2020年爆发的新冠病毒疫情对建筑市场产生了巨大影响。为了促进建筑企业的健康发展，国家出台了诸多优惠的财税政策。因此，在新常态环境下如何进一步优化“营改增”税务筹划工作成为建筑企业财务人员所必须思考的问题。

2 建筑企业实施增值税税收筹划的必要性

随着我国建筑市场的新常态发展，尤其是国家加大了对房地产行业的调控力度，导致建筑企业之间的竞争越来越激烈。虽然河北建科集团的主要业务是商务楼及政府办公楼等领域的建设，但是在当前市场环境下，建筑企业所面临的生存压力更加严峻。因此，基于各种因素的影响迫切需要建筑企业进一步完善增值税税收筹划工作：首先，加强增值税税收筹划是优化建筑企业成本费用的重要举措。当前融资难是建筑企业所普遍面临的问题，流动资金的匮乏导致企业的成本支出压力比较大。而通过税收筹划则可以通过有效的投资战略对企业资金进行有效的利用，从而大大提高了企业的资金使用效率。另外，增值税改革实施后，诸多优秀的财税政策需要企业结合自身特点而选择。其次，增值税税收筹划有助于提升建筑企业的市场竞争力。提升市场竞争力的重要举措就是以最小的成本支出去获得较大的经济利润，企业通过增值税税收筹划一方面可以达到延长使用资金的目的，另一方面则通过税收筹划优化企业的战略布局，增强企业战略决策的科学性，从而有效地提高了企业的市场地位。最后，加强增值税税收筹划是建筑企业防范财务风险、降低税负的重要手段。基于复杂的市场环境，建筑企业税收筹划工作比较复杂，因此，建筑企业必须要进一步加强增值税税收筹划工作，通过税收筹划去规划企业的财务管理工作，以此达到及时发现财务问题及时解决的目的。

3 建筑企业“营改增”税收筹划工作所面临的问题

虽然“营改增”纳税筹划工作有效地降低了建筑企业的税负、提升了建筑企业的市场竞争力，但是增值税税收筹划工作比较复杂，对相关工作人员要求比较高，虽然“营改增”政策已经实施近5年时间，建筑企业在税收筹划方面也取得了较为成熟的经验，但是随着建筑行业新常态发展，建筑企业“营改增”税收筹划工作仍然面临不少的问题。

3.1 以票空税，合规发票获取途径和额度有限

目前我国增值税纳税人主要分为一般纳税人和小规模纳税人。在新疫情环境下，国家为了鼓励中小企业的发展，“营改增”纳税利率由3%降低为1%。建筑企业为一般纳税人，因此，其具有选择采取何种计税的方法。根据调查增值税税制采取的是“环环征收、层层抵扣”的方式，这样可以有效解决建筑企业重复征税的问题。但是在现实实践中，建筑企业进项税额难以抵扣，其主要是由建筑企业的特殊性质决定的：建筑企业的成本费用大部分是由劳务费和建筑施工材料费组成。对于劳务费，在具体的施工中，建筑企业往往采取流动农民工或者劳务外包的方式，而此种用工模式主要是通过工资表形式反映人工成本，无法抵扣销项税额。而在建筑材料使用上，建筑企业为了节约成本或者基于工期的要求，往往是采购零散个体商户的建筑材料，其没有正规的发票，因此，该部分难以进入抵扣赊销中。

3.2 分包结算管理不完善，进项税抵扣不及时

目前建筑领域存在专业工程分包和劳务分包的现象。在具体的实践操作中由于工程的分包而导致建筑企业进项税抵扣不及时而增加了建筑企业的税负。剖析原因主要是建筑企业对于分包结算管理不完善：一是当前建筑企业的分包结算管理制度由诸多提升的空间。例如，在工程结算上，由于受业主等方面因素的影响，而导致工程难以及时结算。二是建筑企业的挂靠行为也一定程度上制约了建筑企业增值税税收筹划。例如，挂靠方一般自行采购建筑材料，挂靠方从供应商手中索取增值税专用发票，但是由于建筑企业与供应商没有直接的业务来往，这样就会出现增值税“四流”不一致的现象。

3.3 财务人员专业素质有待提高，造成税收筹划方案成效不突出

增值税税收筹划工作属于系统工作，要求财务人员具有专业的财务知识、丰富的税务知识以及大数据技能等。根据调查，目前建筑企业财务人员虽然在财务知识上比较丰富，但是在其他素养，尤其是在处理增值税税收筹划细节问题上存在专业技能不高的问题：一是增值税税收筹划工作要求财务人员必须清楚认识到其编制要点，避免过度税收筹划而出现偷税漏税现象。然而在实践中部分建筑企业财务人员由于专业技能的匮乏导致企业的税收筹划方案不科学。二是财务人员的职业道德有待提高。部分财务人员为了实现少缴税的目的，采取弄虚作假的方式，以此骗取税务部门。三是财务人员应用计算机技术的能力不高，导致难以全面及时地对企业的财务信息进行全面掌握，最终导致税收筹划方案设计不合理。另外，建筑企业的财务制度不完善，内部控制体系不健全以及与税务部门沟通不到位等都是制约企业增值税纳税筹划的因素。

4  “营改增”背景下加强建筑企业增值税税收筹划的对策

基于“营改增”政策的实施，加强建筑企业“营改增”税收筹划工作具有重要的现实意义，结合建筑企业增值税税收筹划工作所面临的困境，需要我们采取以下解决对策。

4.1 加强发票管理，优先选择一般纳税人供应商

针对建筑企业所存在的抵扣进项税额较少的问题，建筑企业一方面要加强发票管理，做好账目报销工作，尤其是要强化对往来账目的审核工作。另一方面则要选择一般纳税人供应商，这样可以保证建筑企业的各项费用能够有相应的进项抵扣。例如，在购买建筑材料时选择一般纳税人后，其可以提供增值税发票，这样就可以作为建筑企业的进项抵扣税款。

4.2 完善分包结算管理，提高进项抵扣质量

分包现象比较普遍，建筑企业在进行工程分包时必须要将工程分包给具有合法资质的企业，这样可以获得11%的进项税额。结合工作实践，加强分包结算管理的措施为：一是要完善分包工程完工结算进度管理。例如，建筑企业可以按照合同约定的完工结算要求，积极为分包企业办理相应的验收计价手续，以此尽快取得增值税发用发票。二是加强对分包工程建筑材料和机械设备的管理。例如，建筑企业可以通过自行购买机械设备的方式获取相应的进项税额。在具体的工程分包结算管理中需要注意以下两点：专业分包的价款在计算预缴增值税时可以从总包价款中扣除;总、分包双方应签订分包合同，交项目财务部门进行备案。

4.3 提高财务人员综合素质，提升税务筹划方案水平

基于日益复杂的市场环境，制约建筑企业财务工作的因素比较多，因此，需要企业财务人员具备较高的综合素质，以此适应增值税税务筹划工作的要求。基于新疫情环境下，国家出台的诸多优惠政策，作为建筑企业财务人员必须要加强学习能力，增强专业素养：一是要加强对财务人员专业技能的综合培训，提升财务人员快速处理财务工作的能力。增值税税务筹划的基础就是要保证财务人员具备较强的专业能力，能够根据企业的战略发展规划，有序地对企业的财务活动进行管理。因此，针对“营改增”政策在建筑企业的实施，企业财务人员要及时掌握“营改增”会计处理的技能，便于做出有效的方案。二是要提高财务人员的风险意识和职业道德素质。增值税税收筹划具有很大的空间，在现实中部分财务人员基于企业利润考虑，往往采取弄虚作假的方式达到少减税的目的。针对此种现象，需要从提高财务人员职业道德素质入手，坚定职业操守、恪守法律底线。

基于新常态发展，建筑企业必须加强增值税纳税筹划管理工作，以此提高建筑企業的经济效益，促进高质量发展。

【参考文献】

【1】李海波.探讨“营改增”对相关行业成本控制的作用[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2020（02）：93-94.

【2】鲁国升.全面“营改增”背景下建筑企业增值税税务筹划研究——以A建筑企业为例[D].昆明：云南财经大学，2019.

【3】李雨音.建筑施工企业的增值税税务筹划研究——以G建工集团为例[D].南宁：广西大学，2018.