农业企业IPO财务舞弊分析与对策

李续航 李孟新 郑凯夫

摘要：2018年十九大提出：“支持农业龙头企业上市融资”的发展建议。当前，农业企业也逐渐地完成了上市。但是农业企业在上市的过程中发生的财务舞弊的违法案件，受到了公众广泛关注。因此，要构建科学的解决财务舞弊问题方案，规范农业企业上市行为。本文主要分析了振隆特产IPO财务舞弊案例分析，研究了振隆特产IPO财务舞弊手段，提出了防范和治理农业企业IPO财务舞弊的对策。

关键词：振隆特产;农业企业;IPO财务舞弊

一、振隆特产IPO财务舞弊案例分析

振隆特产在生产加工行业占据重要的地位，可以说，其引领着行业发展。为充分发展自身，增强自身发展实力，振隆特产在2013年至2015年期间陆续四次向证监会报送招股说明书，以便上市，进而更好地开展融资活动。在振隆特产即将获得上市资格时，其因财务舞弊事件影响了自身成功上市。

振隆特产财务舞弊主要是因其报送的四份招股说明书均存在虚假的问题。主要表现在以下三方面：虚增销售单价。由于跨境贸易交易信息的核实难度大，企业利用这一特点，虚假增加销售单价，以便展示自己具有良好的财务状况。2012年至2014年期间，企业通过虚假增加销售单价，形成的虚假销售额共计8，268.51万元。这无疑产生了恶劣的社会影响。增加存货入库数量。企业为增加存货入库数量，显示自身实力，采取了多种手段。如瞒报发霉变质产品、降低产品原材料采购价格等。而以这违背了财务真实性的原则。虚假披露主营业务模式。把产品采购活动，归结为生产加工活动。

证监会对振隆特產以及相关人员作出了合理处罚，以便警示企业以及相关主体禁止开展财务舞弊活动，降低财务舞弊案件发生率，促进社会经济快速发展。其中，2016年9月1日针对振隆特产财务舞弊案件，给予警告，并处以60万元罚款;2016年9月1日针对参与振隆特产财务舞弊案件的瑞华会计师事务所，责令改正违法行为，没收业务收入130万元。证监会针对地振隆特产财务舞弊案件，做出的处罚，表现了违反法律法规就需要付出相应的代价，这种处罚行为极大地维护了投资者的利益。

二、振隆特产IPO财务舞弊手段分析

（一）利用跨境交易，虚构收入

随着社会经济快速发展，振隆特产积极地开辟国外销售渠道，以此增加自身市场份额，提升自身销售水平。企业产品已经销售到了全世界二十多个国家及地区。不同国家地区制度存在差异，在跨境合同签订方面要求、跨境合同构建内容等多个方面不尽相同。在这种情况之下，上市监管机构不容易在短时间范围内形成全面有效的调查结果。由于企业所开展的是跨境贸易，上市监管机构就需要到国外企业开展实地调查工作。整体来看，调查成本比较高。因此，振隆特产应用跨境交易复杂、调查难度较大的特点，虚构收入。

通过相关数据可知，2012年-2014年振隆特产虚增收入分别为662.05万元、1813.52万元、5792.97万元。而虚增的收入逐年大幅度地增加，三年间振隆特产虚增收入累计8268.52万元。虚增收入金额数量较大，对相关利益主体构建经济决策，产生着重要影响。

（二）虚增存货

通过实践研究发现，企业多从存货的角度，隐瞒真实财务状况。对于农业企业来讲，其容易、利用生物资产波动性大、不易盘点的特点，虚假记录存货数据。振隆特产属于农业类型的企业，其通过虚增存货，粉饰自身财务状况。

干果、坚果类产品是其存货的重要组成部分。为避免干果、坚果类产品受季节变化而影响自身经济收入水平，企业会在其成熟的季节，开展采购活动，并把采购的干果、坚果等放入仓库。经过长时间储存，产品容易出现发霉变质的问题，这些产品无疑不能够销售了。企业往往把发霉变质的产品地放到仓库中间，以防止相关人员查看，这样企业容易虚加存货量。通过相关数据可知，2012年-2014年振隆特产虚增数量分别为568.57吨、1328.96吨、1356.6吨;而三年间虚增金额分别为1962.43万元、2979.23万元、2689.58万元。其中，三年间振隆特产虚增存货总量为3254.13吨，虚增累计金为7631.24万元。

（三）虚假披露生产模式

为展示生产能力，振隆特产把产品采购活动，归结为生产加工活动。具体分析如下，虽然企业购买了籽仁类机械设备，但是生产加工产品的能力并不高。由于生产加工机械设备涉及商业机密以及技术专利，相关监察主体不易了解到企业机械设备实际性能。企业就利用了“相关监察主体信息掌握不全面”的特点，虚假披露生产模式。企业把所销售的松籽、南瓜籽、开心果等作为加工生产的产品而记入会计科目。实际上，企业只是把采购的籽仁（已经加工完成的产品）进行销售。也就是说，松籽、南瓜籽、开心果等产品并不是生产加工所得。企业还通过虚假编造生产工艺的方法，显示自身生产能力。企业虚假披露生产模式的这一行为触犯了法律，因此企业也获得了应有的处罚地。

三、防范和治理农业企业IPO财务舞弊的对策

（一）道德品质因子的治理

企业产生财务舞弊这一行为既触犯了法律，又违背了道德规范。其中，可以从道德品质角度开展治理活动。组织开展诚信道德教育讲座：企业领导人员引领着企业发展，在企业领导人员无法平衡道德与自身经济利益的情况之下，就容易出现财务舞弊的现象。财务人员会在领导人的授意下进行财务舞弊。为降低财务舞弊案件发生率，有必要地定期组织开展诚信道德教育讲座，为企业领导人、财务人员介绍财务舞弊的后果，确保他们规范自身行为。构建科学民主的文化环境：企业需要在发展的过程中积极地听取个各大部门、员工的建议，以便更好地发展自身。也就是说，企业需要保证发展的民主性。建立举报机制：社会大众可以向相关主体举报企业财务舞弊行为，以此约束企业会计处理工作。

（二）舞弊动机因子的治理

受一些因素的影响企业容易发生舞弊行为。因此，要对企业舞弊动机因子进行治理，以此降低财务舞弊问题。一方面，要建立健全农业担保体系，拓宽农业企业融资渠道。农业企业不仅容易受到市场经济环境的变化而影响自身收益，而且容易受到自然环境影响，进而降低自身经济收入水平。正是因为如此，农业企业在融资时容易遇到问题。政府部门有必要为农业企业做担保，增强农业企业融资能力，避免出现资金链断裂的问题。除此之外，金融机构也需要为农业企业提供贷款优惠，减轻农业企业发展压力。另一方面，要推进IPO注册制改革，弱化舞弊动机。IPO注册制存在一定的漏洞也属于企业财务舞弊的动因。为此，要加大IPO注册制改革力度，优化IPO注册制。其中，就需要解决投资者与上市公司之间存在的信息不对称问题，以此保护投资者的利益。

（三）潜在的舞弊机会因子的治理

为更好地解决财务舞弊问题，需要对潜在的舞弊机会因子进行治理。具体可以从以下两大方面开展治理工作。首先，优化股权结构，发挥监事作用。通常情况之下，农业企业股权往往集中在几个股东中，这些股东的决策权利比较大。为避免企业完全掌控在大股东手中，有必要优化股权结构。此外，企业需要发挥监事作用。其中，要保证监事工作的独立性，避免其工作受外界干扰。同时要定期轮换监事会成员，提高监督管理效率与质量，降低财务舞弊发生几率。其次，改进生物性资产盘点，规范生物性资产计量。审计人员需要根据企业资产实际情况，明确资产盘点方式方法，提高资产盘点水平。由于生物性资产类型多样，相关人员在开展生物资产计量的过程中容易遇到问题。为保证生物资产计量准确性，降低生物资产计量难度，要要建立生物资产会计计量模式标准体系，以此规范化开展生物资产计量工作。

（四）舞弊被发现的概率因子的治理

财务舞弊被发现的概率愈大，企业愈不能、不敢进行财务舞弊。本次从两大方面探究了财务舞弊被发现的概率因子的治理方式。一是加强农业行业专长，提高审计报告质量。由于注册会计师负责审计企业财务数据，其审计素养影响着财务舞弊被发现的概率。针对农业企业，注册会计师需要了解关于农业行业审计知识，探究农业行业审计要点，增强自身审计能力。总而言之，注册会计师需要提高自身在农业审计方面的专业判断力。二是利用媒体协助监督，共同防范財务舞弊。审查招股说明书容易发现企业财问题。为更加地监督企业财务舞弊行为，可以提前披露拟上市企业的招股说明书，并鼓励社会公众监督放企业。其中，可以让媒体对外发布拟上市企业的招股说明书，确保更多的人开展监督工作。除此之外，监管部门应该建立应的反馈机制，在这种情况之下，媒体与社会公众就可以更好地监督信息反馈给监管部门，而监管部门则需要根据反馈内容，开展调查工作，以此全面掌握企业财务情况。之后，根据调查结果，做出企业是否能够上市的决策。

参考文献：

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