项目会计师团队在型号研制中的应用研究

高渤程/中国航空工业发展研究中心

项目会计师系统是为了加强型号财务管理，适应全寿命周期内型号管理工作对项目经济性逐渐提升的需求，为促进型号技术与经济紧密结合，一定程度上确保型号研制生产任务圆满完成、经费使用合理合规，所必须成立的专门的经济性工作团队，接受项目总会计师的领导。

项目总会计师系统是在项目行政总指挥系统的领导下，与项目总设计师系统、总制造师系统、总质量师系统等分系统相协同的项目财务管理体系。

目前航空工业集团比较重视项目会计师系统建设，所属部分型号已经组建相应的项目会计师系统，并组织开展了一定的工作，然而各型号承研/承制单位对于项目会计师团队建设仍然缺乏重视，大都未组建相应的会计师团队，项目经济性工作暂时都交由项目管理人员完成。

本文从加强项目会计师团队建设的意义、研究院项目会计师团队建设现状、试点应用实践及分析与后续工作设想等四方面进行分析，为后续各型号承研/承制单位完善项目会计师团队建设提供借鉴和参考。

一、加强项目会计师团队建设的意义

（一）项目会计师团队是国家和军队对项目经济性工作的制度要求

近年来，随着国家和军队项目经费管理制度的改革，项目的经济可承受性和设计工作的经济性影响频繁被军地机关提及，项目的经济可承受性对于国家发展战略决策的影响越来越大。国家发展改革委员会、财政部、军委装备发展部颁发的文件《关于进一步推进装备军品价格工作改革的指导意见》中明确“没有进行经济性论证，没有进行全寿命费用分析的项目不受理立项与研制总要求批复”。《国防科技工业科研经费管理办法》（财防〔2019〕12号）、《国防科研试制费管理办法》（财防〔2019〕18号）、《装备购置目标价格论证、过程成本监控和激励约束定价工作指南》（装计〔2013〕1342号）、《军品定价议价规则》（国办函〔2019〕11号）、《装备采购合同费用监督要求》（GJB 3886B-2018）等文件从研制概算、购置目标价格论证、军品定价议价、合同费用监督等多个方面要求装备承研/承制单位重视和落实项目经济性工作。

由此可见，国家对装备经济性的重视程度在日益提高，在政策上也逐步强调经济性的重要性，在管理上也越来越重视经济性的目标考核。因此，各装备承研/承制单位建立专门的经济性工作队伍（即会计师团队）已是现实的迫切需求。

（二）项目会计师团队是军队对项目经济性工作的管理要求

项目经济性分析工作贯穿型号的全部研制过程，在新型号立项审查中，项目经济可行性论证报告作为型号立项的两份主报告之一进行单独评审，通过军兵种组织的立项评审后，1亿元以上的研制项目经费概算还要单独接受军委组织的评审。在项目研制过程中，型号研制工作转阶段时必须提供对应阶段的经济性分析报告，将作为重要依据与型号的最终审定价相互印证。目前正在拟定的《空军装备订购激励约束议价工作运行办法》《海军装备价格暂行管理办法》中明确要求装备承研/承制单位在研制过程中强化和监督目标价格的过程管理，经济性与技术协议书协调统一管理。

综上，在军队项目管理过程中，项目经济性工作已成为不可或缺的一环，加强项目会计师团队建设已是项目管理必须重视的工作。

（三）项目会计师团队是航空工业日趋重视项目经济性工作的管理成果

2014年中国航空工业集团公司下发了《关于加快项目会计师管理队伍建设的指导意见》，探索构建“项目会计师”管理制度。2018年4月初，航空工业集团谭瑞松董事长明确要求重视型号经济性工作。提出了几个关注方向：（1）不计成本的过度设计带来的直接问题是型号成本高，军方和工业部门很难协调统一定价，新型号为企业创造的利润不如老型号；（2）设计阶段决定了型号80%的成本，谁来约束和开展设计成本控制？建议借鉴民机经验，考虑主机牵头，把控制成本作为型号管理的一个重要维度；（3）集团型号管理理念变更为“价值引领、集团抓总、主机牵头、体系保障”，引导型号管理不但要关注型号怎么干出来，还要关注型号为企业创造价值最大化的目标，实现用户和企业的双赢。2019年1季度，航空工业集团发布了《中国航空工业集团有限公司关于国防科研项目垫支管理的指导意见》（航空计财〔2019〕24号）和《集团直接管理项目经费与目标价格管理办法》（航空防务〔2019〕192号），要求承研/承制单位对标军方管理要求，开展项目技术经济性分析，严格落实预算编报制度和审批流程。与此同时，航空工业目前阶段大部分在研型号都成立了专门的会计师团队，开展型号经济性相关工作。

2020年4月22日，在总部召开的集团公司计划财务工作会上，集团公司总会计师张民生在会上提出“聚焦主责主业，狠抓军品科研项目财务管理和价格工作”。会后发布了《中国航空工业集团有限公司2020年计划财务工作要点》（计财字〔2020〕7号文），明确要求“各单位要按照人员进团队、业务进流程的原则调整和配备项目会计师，强化目标价格导向作用，切实加强军品价格管理”。

可见，航空工业集团越来越重视经济性工作，对项目会计师团队建设的要求也越来越明确，集团直接管理的各在研型号项目会计师团队的建设和完善是重视项目经济性工作管理成果的具体体现。

（四）项目会计师团队是总师单位化解项目经济性矛盾的有效手段

上述办法、规定（则）和要求，从不同的维度、不同的阶段，对装备承研/承制单位的经济性工作提出了更高的要求，也明确提出了总设计师单位在项目研制中对型号设计经济性的主要责任，项目经济性指标的符合性一定程度决定了型号研制是否成功。从目前的在研型号情况来看，型号经济性控制目标一旦超出军方预期，矛盾一般会在总设计师单位集中体现出来。从最新发布的国家、军方制度和规定来看，项目技术先进性和经济可承受性的矛盾需要由总师团队来组织化解。

根据现阶段型号经验，作为经济性工作的责任单位，总设计师单位在项目研制工作中，需要通过有效的技术经济性分析，管控并实现项目经济性目标，才能够有效化解项目经济性矛盾，最大可能让项目团队获取成本控制收益，实现双赢。因此，组建项目会计师团队是总设计师单位化解项目经济性矛盾的有效手段。

（五）项目会计师团队是航空工业飞机厂院协同发展的重要交流平台

在2019年度启动的“航空工业飞机厂院协同发展工作”中，经济性工作是其中的一项重要试点项目，航空工业飞机要求打通设计与生产制造的成本工作通道，统一经济性工作标准，实现设计与制造成本管控联动。

项目会计师团队作为设计—制造体系中的一个重要组成部分，对接设计和工艺等技术人员，通过建立快捷方便的参数化费用测算数据模型，规范成本测算过程，快速测算制造成本并反馈技术人员，实现设计方案和制造成本的及时联动。

二、研究院项目会计师团队建设的现状

历经多个型号的研制，航空工业第一飞机设计研究院（以下简称“研究院”）在经济性工作方面积累了一些经验，并取得了一定成果。在与德国合作开发MPC75民机项目、与韩国合作开发AE100民机项目过程中，逐渐认识到型号研制经济性的重要性，同时作为国产ARJ项目的主承研单位，在ARJ研制过程中进一步接受了国外先进的经济性设计思想、理念的洗礼。在2007年启动的某型飞机研制过程中，把型号经济可承受性作为衡量型号是否成功的一个重要标志，其工作经验在后续型号研制的经济性工作中得到借鉴和应用。在2014年启动的MA700飞机研制中，型号经济性作为型号研制工作的一个重要考核指标。

（一）研究院经济性工作管理现状

目前研究院项目经济性工作模式主要有两种：一种是项目经济性工作依托项目设计师系统/设计所开展，项目主任师兼管经济性工作，其工作模式及工作流程如下；另一种是项目主管设计所领导兼管经济性工作。

（二）经济性工作进展

研究院经济性工作依托项目技术和管理团队，组织开展项目经济性分析，完成了项目WBS、CBS、投资分析、目标价格分析、使用成本分析等多方面型号经济性工作，基本固化了项目WBS和CBS初步结构形式，可以测算项目经费保障边界和风险，规划投资计划和累计投资边界。

（三）存在问题及不足

1.经济性工作从业人员不足，专业发展缓慢

研究院目前仅有的6.5名经济性专业人员（折合数）要同时面对在研的六个型号和近200项预研课题，再加上军品任务价格管理工作的需求，从业人员严重不足。

研究院现有两种经济性工作管理模式均存在经济性关注度不高、人员投入不足现象，客观上导致了经济性专业发展缓慢。

2.现有管理模式导致经济性工作质量不高，效果欠佳

项目经济性分析工作一般阶段性明显、时间紧迫，从提出要求、下达任务开始，到上报机关，周期最长不超过两周。由于研究院专业众多，梳理核对工作量大、数字繁琐复杂，很容易出错。项目的经济性工作实践表明，从任务分发到资料回收核对，需要多次反复，周期长达两周以上，最终提交的经济性材料，质量堪堪合格。

究其原因是目前的项目经济性工作安排属于临时突发性计划，各研究所经济性工作人员随项目不同而不断变动，在工作中需不断重复培训，导致专业知识不能连续性积累。由于是临时介入经济性工作，对经济性专业理解不够深入，每次经济性材料的准备周期长、反复多、质量不高，难以满足机关要求。这种模式下，相关从业人员职业发展前景不明，工作热情不高，无法保障专业队伍的相对稳定和持续发展，工作效果欠佳。

图1 经济性工作依托项目设计师系统工作模式

图2 工作流程示意图

3.技术工作与经济性工作脱节，关联性差

长期以来，军地双方在项目研制管理过程中，都较多关注装备的性能和可靠性，对项目经济性重视度不够，技术工作与经济性工作关联性差，经济性仅仅是作为一个指标，没有很好的与技术相融合，设计过程中设计人员基本不了解相关指标，也无法进行经济性评判，造成经济性与技术“两张皮”现象。

4.科研经费论证工作的“充分性”和“系统性”欠缺，影响经济效益和经费管理使用的合规性

由于研究院目前经济性专业的不稳定，一方面导致了项目科研经费方案论证时不能得到机关和军方的充分认可，间接导致型号研制经费不足，影响型号研制进程，造成超支，甚至给验收审计留下不良影响；另一方面，经费管理的系统性不足，造成诸多不合规问题，如2018年某型号专项审计专家组就对研究院经费管理工作提出了项目工时与实际核销成本的匹配性、项目经费管理的合规性和项目外协经费的过程管控等若干不合规问题的整改要求，急需得以整改和落实。

三、项目会计师团队建设试点实践

为了更好地开展经济性工作，达到助推型号研制项目成功的目标，研究院选择试点项目组建项目会计师团队，逐步明确会计师团队的职责范围，规范其工作模式，发现现存主要问题，积累有益经验，以满足后续新型号对经济性工作日益增强的需求，具体实施思路如下［1］。

（一）建立项目会计师团队试点的指导思想

项目会计师团队受研究院和项目主管领导的委托，以服务项目为宗旨，助推项目成功为目的，负责项目经济性规划、论证协调、成本的控制和分析，负责项目经济性信息传递沟通，负责组织接受项目经费使用的合规性审查，针对项目重大经济性问题提出解决建议。

由于研究院型号任务繁重，科研管理情况复杂，在进行项目会计师团队试点时优先考虑型号任务特点，按以下最小扰动要求选取试点型号：

（1）科研投入与实际需求差距较大；

（2）型号研制工作尚在进展中；

（3）与其他型号关联度不强。

在不改变研究院项目管理的制度框架下，对标军方需求和上级管理要求，作为研究院项目管理的有益补充，对项目经济性工作流程进行逐步完善，逐渐强化项目会计师团队建设。

（二）项目会计师团队的构成

项目会计师团队建设是一种管理制度设计，通过分层级的体系架构，将成本管控的理念和方法嵌入到项目实施中的管理模式，在项目全周期为项目提供经济资源的管理和服务。在项目管理中，项目会计师是经费管理的直接责任人，在项目负责人的领导下，负责项目经费管理的具体工作。

研究院项目会计师团队暂定由项目会计师、项目经费主管、项目财务主管、项目计划主管、项目成本工程师、系统成本工程师等岗位组成［2-3］，构成如图3所示。

2019年，按照国家、军队和集团等有关文件规定和上级机关的项目经济性工作要求，研究院选择试点项目组建了项目会计师团队。团队成员包括预算、核算、计划等职能部门成员，以及总体气动、结构强度、机载系统、综合保障、通用质量特性、标准材料、软件工程化、情报资料等飞机设计的技术专业人员。研究院组织对项目会计师团队进行了财防〔2019〕18号文/12号文、装计〔2013〕1342号文和集团航空计财〔2019〕24号文等制度/管理文件的专项培训，并以某型号科研费报价为实例开展了经费报价实操培训；同时针对科研外协管理，通过现场审核、文审、审核过程交流等方式，开展了科研外协项目核价理论培训和实操培训。目前，项目会计师团队有关成员已基本具备独立开展经济性工作的能力。

（三）项目会计师团队的制度建设

为了更好地支持项目会计师团队开展经济性工作，针对试点项目具体情况，依托研究院科研/项目管理制度，组织发布《项目会计师岗位职责》和《XX项目科研经费管理办法（试行）》等项目经济性工作指导性文件、操作文件，编写完成了《项目会计师手册——制度分册》，正在规划编写《项目会计师手册——报价分册》等作业工具手册，可有效规范和指导项目会计师团队开展经济性工作，目前初步实现了试点项目经济性工作的制度化和规范化。后续将根据不同型号的管理需求编写其他方面工作手册［4］。

例如，项目会计师团队各岗位职责暂定如下：

1.项目会计师岗位职责

在项目负责人的领导下，负责并组织项目会计师团队开展项目经济性工作；针对项目重大经济性工作提出建议，报项目主管领导决策；组织开展经济性顶层规划、协调、成本的总体控制/成本分析以及信息传递沟通；及时总结项目经济性工作经验，提出改进建议。

图3 项目会计师团队构成示意图

2.项目经费主管岗位职责

负责沟通预算职能部门，协调、分配项目经费需求，落实、确认项目经费指标；协助项目负责人开展项目年度预算。

3.项目财务主管岗位职责

负责沟通核算管理职能部门，协调、分配项目资金需求，落实、确认项目资金计划；负责收集、整理项目财务数据，开展项目研制成本核算，对项目财务情况作早期预警。

4.项目计划主管岗位职责

负责沟通型号管理部门，协调、分配项目资源需求，编制、落实项目工作计划；协助项目负责人落实项目研制合同标的及进度，开展项目进度和计划管理。

5.项目成本工程师岗位职责

在项目总会计师指导下，开展项目成本分析相关工作；组织编制项目经济性设计准则及工作要点；组织完成机体、系统及成品方案成本分析，提出目标价格调整建议。

6.系统成本工程师岗位职责

配合项目成本工程师编制项目经济性设计准则及工作要点；组织完成所负责专业方案及机载设备成本分析，提出目标价格调整建议；负责协调主管专业，提出主管专业项目研制经费需求；负责收集、整理本专业基础成本数据。

（四）项目会计师团队的流程设计

在项目会计师团队试点过程中，为了充分发挥试点团队的技术经济管理优势，针对型号单机价格论证、机载设备成本论证、型号年度预算、型号超概算、型号科研外协价格管理等方面定义了成本工程师、经费/计划管理、项目会计师三级管理流程，流程设计相对简单、责任划分清晰明确，基本满足试点项目经济性工作需求。

（五）项目会计师团队的专业发展

项目会计师团队建立以后，在经济性专业建设方面开展了大量的工作，积累了相当的工作经验和数据，基本固化了项目WBS和CBS初步结构形式，初步完善了研究院报价工作体系、形成了标准化的报价模板。

为了探索目标价格快速测算方法，验证参数化费用模型的测算手段，实现测算目标价格与真实成本的相对统一，研究院与XX项目主制造单位共同完成了“XX项目机体主结构制造费用参数建模”，模型测算数据（组件成本）平均误差小于10%，该模型经再次校准修正后，可用于XX项目后续的目标价格测算，还可以逐步扩充为全机费用参数化基准模型。

四、试点情况分析及后续工作设想

在这个管理体系中，最大的特点是引入了“成本工程师”的职能角色，成本工程师作为整个管理框架的基础层级，发挥重要作用。具体作法是根据科研体系的专业划分，在相应的业务层级设置熟悉专业又了解项目经费管理相关知识的人员，按照项目经费管理的总体要求，承接项目会计师分解下达的任务。这些任务包含：搜集本专业用于项目经费测算所需相关支持信息，提出本专业完成项目年度工作的资源需求，督办本专业项目外协工作的执行；配合项目经费检查并落实本专业相关问题的整改。通过项目会计师和成本工程师上下协同，实现项目业务管理、经费管理和技术状态管理的有机结合［5］。

然而，研究院项目会计师团队经过了一年多的试点，在团队构建、制度建设、流程设计、专业发展等方面积累了一定的经验，取得了一些成果，但目前的项目会计师团队本质上仍然属于临时性团队，存在若干不足，仍有以下需继续完善加强的地方：

（一）加强项目会计师团队构建

研究院项目会计师团队相关人员主要为专业技术骨干，研究所内专业要素众多，经济性专业作为众多要素之一，且受限于经济性专业的服务技术和资源保障特性，在专业所内受重视程度不够，团队成员在经济性专业投入精力有限，工作质量需要进一步提升。

因此，研究院将不断提高经济性工作在型号设计工作中的位势，选择各个专业人员组建专门的项目会计师团队，并强化会计师团队的影响力，使其真正成为设计体系中的一个重要组成部分，将加强项目会计师团队建设作为研究院保障型号研制成功的新思路之一，不断探索新的型号管理模式。

（二）健全会计师团队的规章制度

研究院已组织发布的《项目会计师岗位职责》《XX项目科研经费管理办法（试行）》和《项目会计师手册》系列文件等有关岗位职责定义和管理办法等制度性文件，本质上属于研究院现行管理制度的补丁，在项目经费管理中可以起到拾遗补缺的作用，不能解决原有制度中的结构性问题（如专业职能分工、管理定位等），经费管理活动难以有效落实。

后续，研究院将持续完善会计师团队规章制度建设，明确会计师团队的岗位职称、任务职责、福利待遇等各项内容，并通过正式的规章制度保障会计师团队在研究院型号工作中顺畅地运行起来。

（三）完善会计师团队的流程设计

通过对现阶段研究院会计师团队试点工作分析发现，会计师团队的工作流程尚没有真正融入到研究院项目管理过程中。后续将从项目管理顶层统筹策划，在试点工作流程的基础上，借助于现阶段军方对于型号研制过程中的经济性工作要求，以年度及型号里程碑等关键节点为出发点设计会计师团队在整个型号工作中的管理流程，同时将不断强化各专业人员对于经济性工作重要性的认识，将经济性指标作为重要设计指标落实到型号设计的每一步骤中，通过流程管控逐步使“成本观念”完全融入到新型号设计工作中。

（四）探索会计师团队的专业发展

试点中，研究院关于型号经济性方面做出了很多探索，完成多项经济性工作（如：基本固化项目WBS和CBS初步结构形式；初步完善了研究院报价工作体系；完成XX项目机体主结构制造费用参数建模；完成多项科研型号项目报价等），然而所完成的一部分经济性工作都还存在着提升空间，若持续重点研究将对后续型号管理、成本测算方面有着积极的影响。但是，限于研究院目前的管理模式，院内经济性专业从业人员成长通道没有打开，型号经济性专业发展规划严重不足。

因此，研究院后续需做好型号经济性专业规划，在完善会计师团队建设、健全规章制度、完善工作流程时，同步考虑专业发展问题，将设计经济性专业发展作为强化项目会计师团队建设的基础，逐渐扩充项目会计师团队，提高团队人员专业建设积极性。

五、结语

鉴于前期项目会计师团队试点过程中暴露的问题，研究院针对性地进行了系统研究，拟从制度、流程、团队、人员发展等方面综合考虑，在项目会计师团队试点的基础上，逐步提升经济性专业位势。同时对标军方需求和上级管理要求，构建以项目会计师团队为核心的成本和价格论证管理专业团队，进一步统一工作思路和工作方法，优化工作模式，充分发挥主机牵头作用，从研制开始策划落实技术与经济的匹配融合，持续完善与主机地位相匹配的成本控制和价格管理能力，高质量完成项目经济性工作任务，保障研究院经济效益。