研究性教学在财务分析中的应用

高锦萍 孙安萍

[摘 要] 研究性教学是指在教师的引导之下，学生主动地发现问题，汲取知识并且分析和解决问题的过程。论文探究研究性教学法在会计学课程的财务分析模块教学中的应用，引导学生自主研究XBRL格式的财务报告是否对财务分析的效率及效果产生影响。探索过程和结果均表明，在研究性教學模式下学生能积极参与课堂，灵活利用基础知识，提高创新和实践能力，为会计学课程研究性教学模式的探索和改革，提供了理论和实践依据。

[关键词] 研究性教学;会计学;XBRL;财务分析

[基金项目] 北京邮电大学教育教学改革项目“网络环境下《会计学》课程研究性教学模式的探索与改革”（2018JY-E05）

[作者简介] 高锦萍（1971—），女，江苏南通人，博士，副教授，研究方向为资本市场会计信息披露与审计。

[中图分类号] G642    [文献标识码] A    [文章编号] 1674-9324（2020）37-0233-03    [收稿日期] 2019-11-26

一、财务分析模块采用研究性教学的必要性

研究性教学是在创新教育理念的支撑下为实现教学目标而进行的教学活动，其教学过程，教学方法和教学目标都与传统教学方式不同[1]。在研究性教学中，教师要给学生提供感受教学理念和思路的教学平台，即为学生提供理论支持，过程支持及结果评判;要尊重每个学生的个性，挖掘学生的潜能，调动学生的积极性，参与课堂，共同讨论而非单向输出知识。同时，学生要配合课堂，在教师的指导之下主动学习，自主获取知识和应用知识，锻炼自己发现问题，分析问题和解决问题的能力。研究性教学的方法主要包括四种：一是问题教学法，二是案例教学法，三是项目教学法，四是实验教学法[2]。教师可以结合课程特点采用不同的教学方法，因地制宜，因材施教。

财务分析集合了经济学、管理学、财务管理、审计学等课程的知识和特点，综合性极强，它要求在掌握了一定分析技术的基础之上，结合特定的分析目的，利用不同公司的背景资料和财务数据做出不同的分析判断。所以，财务分析模块的教学不仅仅要讲授一些基础知识，更要培养学生风险意识，逻辑思维和综合判断能力[3]。然而，当前的课堂教学出现三个问题：一是以传授式为主，二是无法彰显学生的主体性，三是缺失创新精神的培养。在目前的教学模式下，学生的能力无法得到有效的锻炼，而研究性教学法正是能激发学生兴趣，充分发挥其自主性，实现合作式和开放式学习，提高学生解决具体问题的能力的教学方法。所以，财务分析教学必须改变传统的“填鸭式”教学，引入研究型教学方法，培养出符合市场要求的财务分析人才。本文以会计学中财务分析模块的教学为例，对研究性教学方法的具体应用步骤进行梳理，如下图所示。

二、基于研究性教学的课程设计和实施

文章对会计学中财务分析模块研究性教学模式进行探索，并对具体教学步骤展开阐述。

（一）课堂抛出问题

引导学生关注当前财务报告的创新技术——XBRL（可扩展商业报告语言，Extensible Business Reporting Language）。然后，学生浏览XBRL的相关知识，了解XBRL的特点和要点。XBRL是近些年来财务呈报领域内一项重要的技术创新，其在企业内部和财务信息链上的应用和扩散，可为信息使用者提供更加及时、更具可比的财务信息，更有利于信息使用者获取、分析和理解信息。XBRL技术以制定一套标准的基于XML的财务数据标签为发展目标，而此标签可用于创建多种不同需求格式的实例文档，同时，XBRL可以标签化商业报告的内容，使各类会计信息便于查找，从而可使企业财务报告更易于比较。在基于XBRL格式报告的财务报告中，由于所有的财务报告的有关信息均通过XBRL分类标准对其数据进行了标记，每种信息具备了“识别码”。故在比较不同企业的同一财务指标或同一企业在不同期间的相关财务指标时，只需在有关系统中用鼠标进行勾选有关选项，就可直接导出相关的财务指标进行对比分析。（Baldwin et al.2006[4];Gunn 2007[5]等）。

目前，我国深交所网站和上交所网站都设置XBRL数据平台。在该数据平台上，信息使用者可以同时获取同一企业5年的财务报表以及同行业3个不同企业间的财务报表和部分表外信息。那么相对传统的PDF格式的财务报告（下文简称PDF财务报告），XBRL格式的财务报告（下文简称XBRL财务报告）是否更有利于信息使用者获取和分析上市公司财务数据，从而提高财务分析的效率？XBRL财务报告是否更有利于提高数据获取的准确性，从而提高财务分析的准确性？

（二）研究设计

1.查阅文献，提出假设。教师根据自己的学术经验，向学生提供查阅文献的方法。一般查阅文献可以通过以下几种方法：（1）如果已经锁定要查找的文献，可以去一些较大图书馆查找原文。（2）学校或单位有CNKI，维普，万方的话，中文文献一般都可以找到。在高级检索里把关键词、期刊名称、卷，期、年等信息输入即可。（3）如果想要查阅较多的英文文献，百度学术和谷歌学术将会提供更多帮助。当然这仅仅是最简单的三种方法，随着网络的发展，获取文献已经越来越方便，同学们也可以进入各种中外文网站去查找自己需要的资料。对查阅的资料进行提炼总结，在教师和同学们共同的交流之下，针对该问题提出了以下两个假设：（1）XBRL财务报告便于获取数据，缩短了信息使用者获取上市公司财务数据的时间，从而可以提高财务分析的效率。（2）XBRL财务报告增加了获取数据的准确性，从而提高财务分析的准确率。

2.研究材料设计。指导学生以在上海证券交易所上市的东方通信和亿阳信通两家上市公司2015年到2017年的年报为分析材料，该材料都可以通过上交所网站下载查询，学生可以从该网站的信息披露栏目中查询下载PDF格式的年报，从该网站的“上市公司XBRL”平台中查询下载XBRL格式的年报。每位学生多次练习下载过程，保证能够独立查询和下载报告，完成分析任务。在老师和同学们的共同探讨下，得出为了比较PDF格式和XBRL格式的财务报告，需要将所有参与者分为两组，XBRL组（32人）和PDF组（25人）。XBRL组参与者和PDF组参与者分别在上交所网站的平台上查阅对应格式的财务报告。为了找出财务分析任务的结果（效率和效果）需要完成三个任务。第一个任务是分别计算两家公司的2015年至2017的财务比率指标（资产负债率、流动比率、销售净利率、总资产报酬率、存货周转率和应收账款周转率）。第二个任务是比较同一年度不同公司的财务指标，即分别比较亿阳信通和东方通信两个公司2015年以及2016年的各财务指标的大小;第三个任务是比较同一公司不同年度的财务指标，即比较亿阳信通2015—2017年三年的财务指标的大小、东方通信2015—2017年三年的财务指标的大小。为了记录三项任务的完成结果，给每位同学都发放了相同的记录表。

3.研究過程实施。为了避免相互干扰，XBRL组和PDF组分开进行研究过程。两组参与者分别下载和浏览完对应格式的财务报告后，完成以上三项分析任务，并将其结果记录在发放的表中。由特定同学查看每组同学完成所有任务的耗时，通过时间对比来验证财务分析的效率，从而验证假设1是否正确;由指定同学判断三项任务的准确率，通过准确率对比来验证假设2是否正确。

（三）结果分析

研究的过程需要所有同学的参与，同时也需要指导教师和相应分工的同学对实验结果进行分析。首先，需要计算出PDF组和XBRL组每位参与者完成三项任务所花费的时间和准确率，最后得出两组完成三项任务所花费的时间和准确率平均值。结果显示：任务一，PDF组平均花费28.07分钟;XBRL组平均花费16.97分钟，两组均值在1%水平下有显著差异;PDF组实验任务完成准确率为43.11%，XBRL组准确率为89.90%，两者均值在1%水平下差异也显著。任务二，PDF组平均花费9.56分钟，XBRL组平均花费4.76分钟，两组均值在1%水平下有显著差异;PDF组完成任务的准确率为93.77%，XBRL组完成任务的准确率为98.76%，两组均值在1%水平下有显著差异。任务三，PDF组平均花费10.26分钟;XBRL组平均花费6.06分钟，两组均值在1%水平下有显著差异;PDF组实验任务完成准确率为91.95%，XBRL组准确率为98.38%，两者均值在1%水平下差异也显著。

以上结果表明，无论是在所用时间上还是在完成的准确度上，XBRL组的结果都优于PDF组，即相比传统的使用PDF财务报告，利用XBRL格式的财务报告可以减少财务分析的时间，提高财务分析的准确性。结果验证了假设1和假设2的正确性。

（四）复盘总结

研究过程能培养学生创新实践的能力，也能加深对基础知识的理解和应用。复盘总结的过程则能帮助学生加强自我认知，提高面对具体问题的能力。复盘总结需要从两个方面入手：第一，找出本次研究设计中的优点和不足。首先，由同学们总结发言，指出从文献查找到结果分析过程中的创新点和不合理之处。其次，由教师对整个教学过程进行总结。本次研究性教学模式的探索过程中的创新点是以财务分析模块的学习为例阐述研究性教学模式，细化教学内容，增加实用价值;不足是为了能在合理的时间内完成研究过程，研究设计简化了财务分析任务，实务中的财务分析会更加复杂;其次，本次研究的参与者为经管学院的四年级本科生，尽管参与者有专业的财务知识和投资知识背景，但大部分参与者没有投资经验，因此实验结果不能很好地反映投资者的实际情况。第二，评价打分。要对研究过程中学生的各个行为打分，包括积极性、自信心、合作意识、创新思维能力和表达能力。不仅要有教师评价，还要有小组互评，通过这样的评价打分环节，可以让学生了解自己的优势和不足，接纳不完美的自己，更好地找到自己在团队中的位置。

三、结语

本文通过上述研究，得出三点结论：（1）教育是一个互动的过程，在这个过程中，学生是主体地位，要勇于进行各种探索，而教师是主导地位，要把握正确方向。在资本市场快速发展的新时期，各种财务问题和财务风险层出不穷，作为一名财务方向的教师，教给学生充足的知识以应对各种各样的财务问题挑战是责任，培养和锻炼学生自主应对各种财务风险的能力是目标。因此，教师在教学过程中应充分应用研究性教学的方法，挖掘学生潜力，锻炼学生能力。（2）XBRL财务报告便于获取数据，缩短了信息使用者获取上市公司财务数据的时间，从而可以提高财务分析的效率。（3）XBRL财务报告增加了获取数据的准确性，从而提高财务分析的准确率。

参考文献

[1]成欣欣.浅谈高校公共事业管理专业课研究性教学改革思考与探索[J].高教学刊，2019（16）：132-134.

[2]任良玉，冯利英.大学实施研究性教学的策略探析[J].内蒙古师范大学学报（教育科学版），2016，29（12）：95-99.

[3]刘蓬川.《财务分析》课程研究性教学方法探讨[J].中外企业家，2013（21）：226-227.

[4]Baldwin，Brown and Trinkle.XBRL：An impacts framework and research challenge [J].Journal of Emerging Technologies in Accounting，2006，3（1）：97-116.

[5]Gunn，J.XBRL：Opportunities and challenges in enhancing financial reporting and assurance processes [J].Current Issues in Auditing 2007，1（1）：A36-A43.