企业税收筹划的风险防控探究

徐刚

摘 要：目前，我国税种多且税率不一，各项税收优惠政策庞杂，只有通过税收筹划设计出合理的方案，才能有效降低企业税费负担，增加企业利润，这也是多数企业实施税收筹划的直接目的，但是，在筹划过程中受各种因素的影响，部分企业潜在的筹划风险因素较高，有必要加以防控。本文从分析企业进行税收筹划风险防控的积极意义出发，探讨和识别了企业在税收筹划过程中面临的主要风险，在此基础上结合风险管理、内部控制等相关理论，提出企业防控税收筹划风险的主要对策，旨在帮助企业提升其税收筹划的合理性和科学性，降低筹划风险，保持企业良好的纳税信用。

关键词：税收筹划;企业;税收筹划风险

一、税收筹划风险概述

税收筹划风险主要是指企业作为纳税人，所制定和实施的税收筹划方案因一些不可预见性因素而导致实际收益与预期出现偏差，从而给企业带来了经济损失的不确定性。税收筹划风险一般具有主观和客观性、复杂性、潜在性三个基本特征，按照其成因可划分为政策法律层面的风险、税收执法层面的风险、经营层面的风险以及操作方面的风险。

二、企业进行税收筹划风险防控的积极意义

对企业来说，实施税收筹划风险防控的宏观意义在于将因税收筹划带来的风险因素控制在合理范围内，降低企业因此产生的经济损失，而从微观角度来说，实施税收筹划风险防控的积极意义主要表现在以下几点。一是有利于企业税收筹划方案顺利实施，降低企业税负。提前制定好税收筹划风险防控对策，能够在客观上提升企业税收筹划方案的可行性和收益性，从而为方案的顺利实施创造一个低风险的环境。二是有利于维持企业良好的纳税信用。进行税收筹划风险防控的过程实质上就是企业对税收筹划方案进行调整优化的过程，因此对企业依法合规纳税具有促进作用，有利于维持企业良好的纳税信用。三是能够有效降低企业的涉税风险，保证企业的经济利益。对税收筹划风险进行防控，能够把企业因税收筹划带来的潜在风险因素控制在企业能够承受的范围内，从而降低企业因此遭受经济损失的几率。

三、企业在税收筹划过程中面临的主要风险

如上文所述，对企业的税收筹划风险进行防控对企业具有多元化的積极意义，但在实务中受各种因素的局限和影响，企业在税收筹划过程中仍然存在较多风险，具体可划分为以下五大类风险。

（一）税收政策风险

企业所制定和实施的税收筹划方案都是以国家政策与税收法规为依据，因此国家税收优惠政策的变动、税收政策法规及要求的调整成为了企业在税收筹划过程中面临的主要风险因素之一，一旦企业的税收筹划方案没有充分领悟国家的相关政策，没有正确认识相关税收法律法规的各项具体要求，税收筹划方案就可能会与税收政策存在相悖或者不适用的情况，此时企业的税收筹划预期效果将难以实现，企业会面临相应的筹划风险。

（二）经济环境风险

经济环境因素对企业来说属于一种较为宏观的因素，但其也会给企业的税收筹划带来一定的风险，主要是因为外部经济环境不景气或国家采取了宏观调控政策后，将会直接对企业的经营管理行为产生影响，进而会对企业的经营效果产生不利影响，此时将会打乱企业在正常经营环境下的税收筹划方案，若不及时对方案进行调整，企业将会因税收筹划方案不适应而产生筹划风险。

（三）成本收益风险

税收筹划从本质上说属于企业的一种经济行为，而作为一种经济行为，成本与收益是实施该项行为首先要考虑的核心因素。企业在实施税收筹划的过程中，除了为制定税收筹划方案所涉及的人、财、物成本费用支出，还会面临机会成本、隐性成本和风险成本等成本因素，企业若在制定筹划方案时没有对筹划所能取得的收益以及可能产生的所有成本进行全面综合权衡和考虑，从而评估筹划是否具有经济可行性，则可能会因筹划而产生收益难以弥补成本费用支出的风险。

（四）人为操作风险

税收筹划方案的制定以及实施都是由企业的税务管理人员来进行决策并操作的，在这个过程中将会产生两方面的人为操作风险：一方面是税收筹划方案制定和实施人员对税收筹划的认识不足或对所涉及的税收政策法规、税收优惠政策理解不准确、不熟悉，造成筹划方案在制定或实施过程中出现过失，给企业带来一定的涉税风险;另一方面则是因角度不同而造成税收筹划操作产生风险，即从税收筹划角度来分析企业所制定的筹划方案能够促进企业价值最大化，但从运营管理视角来分析，企业所制定的税收筹划方案可能会增加企业在运营管理过程中的一些直接成本，最终影响企业盈利能力，增加企业经营的整体风险。

（五）税收执法风险

虽然从目前来说我国税收制度已经较为完善，但在税收征缴及管理实务中，税务部门在细节上仍然有一定的弹性空间和尺度，这就使得企业的税收筹划方案可能会由于税务部门执法时对政策的解读和执行存在差异而产生风险，这种风险因素被统称为税收执法风险。

四、企业防控税收筹划风险的主要对策

正因为企业在实施税收筹划的过程中存在上述诸多潜在风险因素，从而使得企业的税收筹划易出现效果难达预期的问题，所以加强对税收筹划风险的防控极为必要。

（一）在企业内部树立较强的税收筹划风险防控意识

较强的税收筹划风险防控意识能够充分识别企业所制定和实施的税收筹划方案中潜在的风险因素，并及时采取对策进行调整，降低税收筹划涉税风险，为税收筹划提供一个较为良好的环境。对此，企业可从以下两方面增强税收筹划风险防控意识：一方面，企业要在内部建立税务风险预警机制，即企业要结合自身经营实际情况建立税务风险评价指标体系，并结合指标体系评估风险系数，实现对包括税收筹划在内的所有税务风险的提前识别和评估，做好事前预防;另一方面，企业应建立对税收筹划的绩效评价制度，实现对税收筹划方案及其实施效果的动态评价，从而及时发现其中存在的风险因素，并采取措施加以修正，做好税收筹划风险的事后管控，增强税收筹划风险防控意识。

（二）通过多种途径确保企业税务管理人员学习并掌握最新税收法规，强化与税务部门的沟通

目前，我国正处于税收法律法规不断完善、成熟的阶段，因此各种税收政策法规、税收优惠政策变化更新较快，对企业来说，只有及时、熟练地掌握最新的税收法规，才能对国家税收政策的变化进行提前预测，并结合企业的实际业务与税收法规调整之间的关系，适时优化税收筹划方案，在依法纳税的前提下通过税收筹划来增加企业经济利益，降低税收政策风险和人为操作风险。

此外，鉴于企业在实施税收筹划的过程中会出现税收执法风险，笔者建议企业在实施税收筹划的过程中强化与税务部门的沟通，这主要是因為税务部门作为税收征管机关，其不仅对国家的税收法规政策掌握得十分透彻，还拥有税收法律法规所赋予的较高的裁量权，只有与税务部门做好了沟通工作，企业在进行税收筹划时才能够符合国家税收法规的要求，同时还能获得税务部门的专业意见和具有针对性的指导，从而更有利于企业有效防控税收执法风险。

（三）强化企业会计核算工作

高质量的会计核算工作能够为税收筹划提供较为客观有效的财务数据作为参考，从而为税收筹划方案的科学性和合理性提供保障，因此企业必须从强化会计核算工作入手来提高企业的财务会计核算工作质量，在实务中可以采取的强化企业会计核算工作的方法主要有采用信息化程度较高的财务核算软件、建立科学严谨的财务会计核算制度、健全财务内部控制制度、提高财务数据信息的共享度等，这样不仅可以有效提高企业会计核算效率，同时还可以确保核算的准确性，为税收筹划提供准确及时的数据依据，从而实现对税收筹划风险的防控。

（四）在税收筹划过程中严格遵循税收筹划的成本收益性

要有效防控企业在税收筹划过程中存在的成本收益风险，关键要从两方面入手：一方面是在比较税收筹划的收益与成本时，不仅要关注筹划方案实施的直接成本费用支出，还要全面考虑隐性成本、机会成本以及风险成本等其他成本费用因素，确保筹划成本收益的全面性;另一方面则是在比较税收筹划的收益与成本时要具有全局性视角，而应将税收筹划方案放到企业整体的运营管理链条上分析其是否满足企业总体税费支出最低、风险最低、收益最优的管理需求和预期目标，只有这样，才能有效防控企业在税收筹划过程中潜在的成本收益风险因素。

五、结语

本文以企业的税收筹划风险为研究对象，结合风险防控理论以及企业内部控制相关理论，对企业在税收筹划过程中潜在的风险因素分类型加以分析和阐述，并在此基础上结合这些潜在的风险因素提出了一些有针对性的税收筹划风险防控对策，主要目的在于有效改善企业的税收筹划风险防控水平，提升税收筹划效果，提高企业的综合盈利能力。

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