关于企业内部控制的研究

颜雪

瑞幸咖啡自2017年10月开业以来，受到了一众都市白领和高校师生对青睐，普及率更是迅速增加，也成为史上最快上市的企业。在瑞幸咖啡上市不足一年对时间内，又自爆出财务造假的丑闻，致使其宣布停牌。在这一系列的操作背后，企业内部控制的重要性需要引起重视。

一、案例背景

瑞幸咖啡，由神州优车集团原首席运营官钱治亚创建。2017年6月注册成立，2017年10月第一家门店开业，截至2019年末门店数量达到了4507家。在两年多的时间里，瑞幸咖啡的门店超过了星巴克在中国的门店数量，成为了中国最大的连锁咖啡品牌。2019年5月17日瑞幸咖啡登录纳斯达克，融资6.95亿美元，成功上市，仅用了18个月，成为了史上从成立到IPO最快的企业。

2020年1月31日，知名做空機构浑水声称，收到了一份长达89页的匿名做空报告，指控瑞幸咖啡数据造假，门店销量、商品价格、广告费用、其他产品净收入都被夸大。2月3日，瑞幸咖啡在SEC官网发布公告坚决否认了报告中的所有指控，称报告基于毫无根据的推测和对事件的恶意解释。2020年4月2日，美股上市公司瑞幸咖啡宣布，在审计2019年年报发现问题后，董事会成立了一个特别调查委员会。委员会发现，公司2019年二季度至四季度期间，伪造了22亿元人民币的交易额，相关的成本和费用也相应虚增。当天股价暴跌75.57%，市值缩水至16亿美元。4月3日，中国证监会高度关注瑞幸咖啡财务造假事件，对该公司财务造假行为表示强烈的谴责。4月7日，瑞幸咖啡宣布停牌，在完全满足纳斯达克要求的补充信息之前，交易将继续暂停。

瑞幸咖啡的财务舞弊事件引起了社会各界的广泛关注，热度在各大社交网站上逐渐上升，成为了上市公司财务舞弊的典型案例，其内部控制方面的缺陷也暴露出来。

二、企业内控存在问题及原因分析

（一）管理者道德的缺失

瑞幸咖啡首席运营官刘剑负责检测公司每日的运作情况，并直接对首席执行官进行报告，包括所有运行的效率指标和财务指标。由瑞幸咖啡提交给美国证券交易委员会的报告中显示，公司首席运营官刘剑及下属对2019年第二至第四季度的销售金额进行了伪造。我们有理由认为高层管理者刘健对公司的实际情况是清楚明了的，但由于某些利益关系，他选择隐瞒真实经营情况，进行造假。可以说明瑞幸咖啡的管理者在道德方面的问题，违背了诚实守信的原则。企业的健康发展是需要遵循一定原则的，不论是国内市场还是国际市场，诚实守信都是一个企业立足发根本，如果企业的整个内部环境都没有强调这方面内容，那么这个企业的辉煌也只能是昙花一现。

（二）关键人员互相勾结

瑞幸咖啡初期通过不断增加对消费者的优惠券补贴来扩展市场，其创始人更是公开表示“坚持快速扩张，初期暂时不考虑盈利”。这时的企业可以通过市销率来提供给投资者信息，使投资者认为企业是有盈利潜力的，企业的估值也是会持续上升的，从而保持对被投资方的信心。为了使企业维持表面上的高速发展，瑞幸咖啡在销售金额、销售数量、其他产品净收入都被虚增，通过虚假增加每日订单量、订单里的商品数量和商品售价来提高销售金额。在三个季度中，销售数据都是不真实的，而每一次的销售流程都包含了从采购到销售，最后进行利润核算的步骤。这仅仅是凭借一个高层管理人员是无法进行的。因此，瑞幸咖啡的高层管理人员和关键岗位人员以及销售人员都有可能参与了这一造假行为。这显然是高层管理人员和关键岗位人员的互相勾结造成的，这种行为也严重影响了内部控制的推进。

（三）内部监督失效

2020年2月3 日，瑞幸咖啡对外否认所有指控，所以当时董事会和监事会有可能是不知情的。在一个健全的内部控制系统中，股东会、董事会、监事会是需要对经营管理者进行监督和约束的。瑞幸咖啡的造假行为持续了近一年而没有被企业董事会、监事会发现，说明了其监督没有很好的贯彻执行。甚至有理由怀疑，应该进行监督的部门对其造假行为选择睁一只眼闭一只眼的消极应对方式。这样的监督机构在企业中并没有起到作用，形同虚设。

（四）利用互联网的信息造假

瑞幸咖啡的商业模式是新型的“线上”与“线下”的结合，在店铺内不设置收银台，而是全部依靠手机客户端进行订单对提交和支付，利用移动互联网和大数据技术，分析用户的消费行为，进行定向化对差异性营销。大部分销售数据全部是依靠移动互联网进行，而对于这种新的统计汇总方式，企业没有专门对监督管理部门。

知名做空机构浑水用了92个全职和1400个兼职调查员，进行实地监控，调查报告成功记录了981个工作日的门店流量，覆盖了620家门店100%的营业时间，实物证据来自2.5万小票和11260个小时的门店录像，数据分析技术，在调查报告里大放异彩，对瑞幸门店的货物数据、订单数据、单件商品的净售数据都做出精细的呈现。可以看出同样是利用数据分析，做空机构浑水找到了瑞幸咖啡数据造假对证据。同理，如果瑞幸咖啡有系统地对数据进行监控，那么其造假行为不会在持续将近一年之后才被发现。

（五）临时扩招使一部分员工缺少专业知识

瑞幸咖啡在不断增加门店数量的同时，也会增加对工作人员对招聘，而不够充足的岗前培训，也使得一些员工不了解公司内部运作规律，在一定程度上增加了财务舞弊对可行性。

三、完善内部控制的主要措施

由瑞幸咖啡对财务造假很容易联想到之前对美国巨头能源公司——安然公司的造假丑闻，后果的严重性远超过此次，导致了安然的强制退市和公司的崩塌。因此，完善企业的内部控制显得尤为重要。只有加强内部控制，才会不断提高企业竞争力，最终实现利润的最大化。以下，归纳了一些可行的措施：

（一）优化内控环境，强化内控管理

第一，管理者应该认识到内部控制的重要性，从自身做起，自觉接受内部控制，同时对于公司内部的问题要有勇气和决心，在公司内部树立良好的威信，建立良好的氛围，加强公司的内部文化氛围建设。积极的对员工定期培训，提高员工素质。

第二，建立健全董事会体制，合理科学的成立董事会，尊重董事会的决议，董事会认真履行职能。

第三，建设合理的企业内部组织架构，做到分工明确，责任明确，使得各机构之间相互合作，共同发展。

第四，切实贯彻依人为本，企业应定期组织对员工培训，同时培养员工的爱岗敬业精神以及忠诚精神，同时制定良好的激励和约束政策，提高员工的综合素质。

第五，引入现代企业管理观念，采用更加合理和高效的管理手段和方法，积极引进先进的技术和人才对企业进行管理。对于在國外上市对企业，应该从自身实际情况出发，引进更多了解当地法律法规对专业技能人员。

（二）强化企业内部审计工作

第一，提高内部审计人员素质。审计人员在内部控制当中有着举足轻重的作用，审计人员质量的高低直接影响到审计质量的高低，审计质量往往决定着内部控制质量的高低，因此提高审计人员的素质至关重要。

第二，重视审计人员对独立性。企业作为一个整体，其每个员工都是相互影响的。只有使审计人员保持足够对独立性，才能够及时对发现并提出问题，避免因人情关系而出现互相勾结、包庇对现象。

第三，提高内部审计的地位。人的主观能动性指导着人的实践活动。经营者需要转变思想观念，对内部控制予以重视。只有对内部控制有了研究，加上自身的重视，内部控制才能在企业中发挥其使企业内部潜力不断增加，效益不断上升的作用。

第四，拓宽内部审计范围。如今的社会是一个合作的社会，每个企业都是在与其他企业的联系中不断的发展壮大，这就要求不仅仅在公司内部拓宽审计范围，更应该扩大审计范围。对于关联方的交易也要引起足够的重视。

（三）深化内部环境改革，建立健全现代企业制度

第一，加强员工管理。实行积极的奖励和约束机制，对员工进行定期和不定期的培训，树立员工良好的大局观和责任感，使得员工积极的参与到内部控制当中，成为企业利益的积极维护者。防止由于个人原因，对企业造成不必要的损失。同时调动员工的积极性与向心力，使得员工成为公司的积极维护者，配合内部控制工作的顺利开展。

第二，提高管理者能力。改变管理者的管理模式、管理理念、管理方法。使得管理者在认识上对内部控制予以高度重视，同时有发现问题并解决问题的决心和勇气，同时，不断提高自身素质和自身修养，不断学习新的知识，深入研究当代经济形势下内部控制的发展。

第三，建立与时代发展相适应对会计控制系统。内部控制的成功与否决定于会计控制系统是否健全健康。作为企业，根据自身的性质和特点，通过合理的会计方法以及完整的会计信息保障企业的资金安全，可以促使企业内部控制得以推进和发展。

第四，重视企业文化建设，营造一个良好的企业文化氛围。企业内部控制本身就是一种企业文化，一种企业文化长期发展的结果。良好的企业文化氛围会使员工对企业有融入感和认同感，提高忠诚率，带动其他控制的进行。作为经营者，必须将企业文化和企业的内部控制二者有机结合，用企业文化去影响内部控制的发展，用内部控制的发展去促进企业文化的形成。

第五，强化外部监督。对于上市公司的外部监督，每个国家都有不一样的法律法规，这就要求上市公司严格按照当地法律对自身进行约束。瑞幸咖啡运行过程中，就利用了国内外法律要求不同，到最后终究是掩盖不住真相。

第六，树立正确的观念。当今市场经济飞速发展，但法律法规的制定有一定的滞后性。所以，在企业内部控制当中，人成为了内部控制的关键，这就要求相关人员除了不断提高自身的业务水平之外，还应该有正确的世界观、人生观和价值观，敢于揭发违法现象。同时不断的吸取和总结经验教训，不断的学习新知识，丰富自身的知识结构，使自己能够更好适应工作岗位，做到应尽的义务。

四、结语

内部控制制度的建立健全和完善是一个长期的工作，在这个过程中，公司要借鉴之前有效的经验对对内部控制的有效性进行评价，并且持续关注其发展，借鉴国内外成功企业的优秀经验，结合本身的实际情况健全完善符合自身情况的内部控制制度体系。从瑞幸咖啡的财务舞弊这一案例中可以看出，失效的内部控制会致使企业遭受信任危机，更严重对将会直接导致一个企业对崩溃和消亡。

（作者单位：天津科技大学）