实现企业内部审计增值路径研究

冯成颖

【摘  要】内部审计在社会经济发展迅速的今天逐步受到重视，且在企业经营管理变化加剧的同时，其功能价值明显增强。通常，企业组织管理过程和效果会因高质量的内部审计水平而提升，同时风险干预的结果也会得到优化，无论是内部控制的方案，还是执行，相应都会上升。论文以内部审计增值为方向，通过了解理论基础、现状以及问题，提出企业实现内部审计增值的具体路径。

【Abstract】With the rapid development of social economy， internal audit has been paid more and more attention， and its functional value has been obviously enhanced while the changes of enterprise management have intensified. Usually， the process and effect of enterprise organization and management will be improved by high-quality internal audit level， and the result of risk intervention will be optimized， and both internal control scheme and implementation will rise accordingly. This paper takes the value-added of internal audit as the direction， and through understanding the theoretical basis， current situation and problems， puts forward the concrete way for enterprises to realize the value-added of internal audit.

【關键词】内部审计;价值增值;制度

【Keywords】internal audit; value-added; system

【中图分类号】F239.45                               【文献标志码】A                                   【文章编号】1673-1069（2020）08-0080-02

1 引言

在集团管控中，内部审计承担着监督职能，其逐步成为获取增值效益的重要环节。内部审计增加企业集团价值在于内部管控力量的提升，使得经营管理有所优化，从根本上来说，企业生产经营活动内部审计并不参与其中。本文以内部审计为主题，分析增强内部审计价值的路径和完善内部审计增值的有效性支持方式，以期内部审计能够在企业集体价值实现中发挥更大的意义。

2 内部审计增值的理论基础

2.1 企业内部审计增值的内涵

内部审计增值是对当前实施的审计工作进行优化，以规范化管理的手段来提升运行效率和作业能力，以使其在发挥基础职责的同时实现更大的价值。相比原有的内部审计，增值状态的内部审计充分结合了企业持续发展的目标，强调高效益的获取，并将风险作为重要的引导力，在经济运行活动中注重内控风险和管理风险的干预。所以具备系统性管理、价值提升以及理论支持等方面的特征。对于企业内部审计，IIA在2015年更新了概念，即内部审计的根本目标是提升经济运行效率，对企业管理结构进行完善，最终保证整体组织价值得到增加[1]。

2.2 受托责任理论

当所有权和经营权分离之后，相继会延伸出委托代理事件，这即是受托责任产生的根本因素，按照受托责任理论来说，委托人员和代理人这两大主体之间出现的信息不对等的问题可以通过内部审计的方式来弥补，这不仅可以提升沟通效率，而且可以减少代理的成本。以受托责任理论为前提条件，委托人和代理人间存在的信息差和沟通需求可以通过内部审计来实现，沟通渠道的疏通、信息的传递，可以有效处理信息不对等之间的逆向选择问题。这使得组织风险可以有效化解，从而帮助企业达到流畅运转的目的。

2.3 成本收益理论

成本收益理论来自于微观经济学，它是指企业收益最大化的理想目标通过最小的成本来获取。通常目标具备实践价值在于其收益超过成本。站在成本层面来说，内部审计可以划分为硬性和显性两种类型，其中隐形成本包括审计规划和方案不合适后产生的无意义工作效率，显然成本则是各类型的预算支出，如差旅费、审计工作人员的薪资等;如若以收益来说，隐形收益即意味着审计工作效率明显提升，而显性收益则在于准确计算的上升营业利润、可收回的经济损失。

3 内部审计增值作用的表现形式

3.1 内部控制增值

在内部控制中，内部审计是极为重要的一部分，它将内部控制作为业务对象，对其进行再次的确认、控制以及评价[2]。以内部审计制度为关键，企业可以对内部控制机制的现实运转效果通过动态性的评价来实现，同时将其作为参考点，探究企业在内部控制中存在的不足之处，利用可行性手段做出改善，以此来优化企业当前的内部控制结果。

3.2 风险管理增值

企业在达成风险管理增强目标的过程中，内部审计是较为重要的选择路径。在执行过程中，首先分析企业目标落实中潜藏的风险，继而在审计中渗透风险思维;其次，明确衡量识别的风险，从而创建风险预警机制，降低企业经营活动中的风险;再次，审计资源配置中以风险评估和层次作为基础，以此来形成可行的审计方案;最后，执行审计方案中，全过程追踪审计，以使风险在可控范围内[3]。除此之外，在公司治理增值方面，内部审计在公司治理活动中进行参与，了解企业各个方面的内容，借助丰富的审计经验和专业的审计方法，对企业决策部署实践的状况提出有利的审计观念，并且就企业经营活动的业绩出具可靠的审计报告。同时针对企业治理会影响企业发展的经济等问题提出具体建议，在管理层制定决策计划中给予相应的信息数据，更好地帮助企业实现发展目标。

4 内部审计增值面临的问题

4.1 内部审计法律建设不完备

在内部审计中，关于法律法规的构建，我国自20世纪80年代开始，然而因时间短暂，没有积累丰厚的经验，所以尚未形成成熟且系统的法律体系。市场经济在2000年后得到快速发展，企业受大环境影响规模相继扩大，行业内逐步意识到内部审计价值，从而开始涌现出了越来越多的与之相关的法规。当下，内部审计法律体系中，我国主要有《审计法》《公司法》这两项法律，其涉及了《内部审计准则》等内容。但要注意的是，关于审计到现在尚未形成规范意义上且独立的《内部审计法》，有关的政策法规基本都需要其他的法律作为前提条件。当前所具有的法律中，内部审计并没有精准的定位，所以其价值意义要更深刻地进行认识。

4.2 意识观念的滞后性

内部审计在诸多意识观念上并没有形成深刻的理解，更多將内审工作的实践当作是“形式化”和“走过场”的流程，所以在价值上并没有得到全面的认可。处于物质更加丰裕的时代潮流中，金钱、权势和地位的影响下，一部分人会不顾行业规则边界，职业道德理念弱，而没有准确认识到违反规章制度和财经法规的后果，致使内部审计价值的实践被行业思想理念而制约。

4.3 企业内审人员专业素养不高

内部审计具有繁杂性，工作中涉及的内容很多，高效实现内部审计目标，对于审计人员的综合素养和专业水平有着较高的要求，同时还需要全面了解企业生产经营活动。我国内部审计发展并不早，在人才储备方面较弱，很多企业所聘用的内部审计人员专业性较低，基本由财务人员转移而来，虽然具备财务理论知识，但缺乏审计实操和现实案例分析经验，监督过程中更多只是以会计凭证和账簿的检查为关键，而难以综合性地考察和评价企业的各个价值链，所以很难提出高附带价值的审计成果。

5 企业集团内部审计增值路径分析

在企业组织结构中，由多个法人共同组成，其中含有集团公司、集团所属的企业等部分。其核心的资产方为集团公司，主要承担着两大基础性职能，包括发展战略的制定、企业公共服务。简单来说，即在企业集团的共同目标引导下，集团公司按照实际构建出整体的运行战略，对所拥有的资源进行合理的配置，同时提供给所属的其他企业服务，并相应建立绩效制度，对集团中的各企业成员进行考核，确保其能够在独立运行的条件下，可以顺利地完成集团的宏观目标。

在内部审计发展中，完善且明确的内部法律制度是必不可少的要素。当前，内部审计在我国法律体系的构建上并不成熟，这不仅在于内部审计没有独立的针对性审计法，相关的规定基本需要借助《公司法》等法律条文来实现，还在于当前的内部审计规定缺乏和公司治理的联系。所以需要强化法律制度的建设，逐步根据公司的治理状况建立针对性强且全面的法律法规。

6 结语

企业的发展在激烈竞争且多元的市场中，本身的内部审计所发挥的功能作用尤为关键，所以企业需要对内部审计的价值和作用进行定位，以内部审计机构设立的基础为原则，强化审计的独立性和实践效果。基于我国企业的发展特征和国情来建立适宜的内部审计方式，从而在组织治理、风险管控以及内部治理过程中，更好地发挥内部审计的价值增加作用。

【参考文献】

【1】刘新艳.基于价值增值观的内部审计功能研究[J].中国集体经济，2016（07）：68-69.

【2】李乐.我国国有企业增值型内部审计的前途与未来[J].中国乡镇企业会计，2016（12）：153-155.

【3】任敬.增值型内部审计的理论基础及实践路径研究[J].中国内部审计，2015（04）：43-46.