会计师事务所审计质量控制探究

田子奇

摘要：会计师事务所是被审计单位和社会公众之间的纽带，利用其专业知识，为被审计单位出具的财务报告的真实有效性提供保证。通常而言，财务报告预期使用者或不具备足够的专业知识，或没有可靠的验证渠道，所以无法对企业公布的财务状况信息的真伪加以鉴别，而注册会计师则利用自己的专业技能提供背书。因此，会计师事务所进行的高质量审计显得尤为重要。但是在实践中，存在因时间成本受限、职业道德受到损害、审计人员专业水平不足等原因导致的审计质量不足现象。本文对目前会计师事务所存在的可能影响审计质量的因素进行分析，并且提出相应的改进建议。

关键词：会计师事务所;内部控制;质量管理

引言

注册会计师被称为市场中的“经济警察”，但是近年来关于财务造假以及审计失败的新闻层出不穷，为广大投资者造成了经济损失，严重影响了注册会计师行业的公信力和正常的市场经济秩序。由此可见，我国会计师事务所质量控制仍然有所欠缺，有着很大的改进空间。在市场中监管日益严格、对高质量的信息需求日益加深的背景下，会计师事务所需要及时根据自身实际，及时建立、规范自身内部控制制度，提高提供的审计业务的质量，保证被审计单位财务报告真实可靠，以满足投资者、债权人、政府有关部门以及广大社会公众对财务信息的迫切需要。

一、会计师事务所审计质量问题分析

（一）盲目承接项目，稀释审计资源

错误的价值导向。会计师事务所从事审计活动应当以质量为导向，但是在实务中，事务所往往为了追求经济利益，将质量为导向的要求抛在脑后。为了获取利润，抢占市场，不加甄别便大量承接项目。在承接过程中忽略了独立性、专业胜任能力的有关要求，初步业务活动不到位，导致从业务之始便埋下了削弱业务质量的种子。

审计程序遭受精简。会计师事务所拥有的审计资源是有限的，在审计过程中主要体现为时间成本和人工成本。从预审到签发审计报告只有短短几个月时间，在几个月时间内一个项目组可能从事有数个审计项目。由此一来，在年报审计期间，每个审计项目所能够开展审计的时间大大减少，而必要的审计程序则被一再简化乃至缩减。在实践过程中，仅银行询证函的收发过程上就要花费大量时间，而业务往来函证以及相应的替代程序需要的时间会更多。在此背景下，时间资源被多个项目稀释带来的负面影响尤为明显。

审计人员业务负荷重。事务所拥有的人力资源是有限的。通常每个项目组的成员由数人至十人左右不等。在单位时间内，每个成员的任务负担直接影响到精力分配。在承接多个项目的情况下，每位成员负担着超额的任务量，随之而来的就是每项审计事项得到的关注随之减少，影响审计质量。最常见的挽救措施是延长每日工作时间，超负荷运转带来的疲劳和关注力下降不可避免地带来更多纰漏和失误。

（二）为争取业务，过度压缩价格

低价揽客稀释审计资源。目前，我国审计市场上存在着9000多家会计师事务所，市场竞争激烈，早已演变成红海市场。会计师事务所想要生存下去，必须要源源不断地获取业务。为了争取更多的项目，压低报价获得用户青睐是十分常见的手段。因为会计师事务所以较低的价格争取到了业务，在实施审计程序时按照成本效益原则，在较低的审计费用下，事务所便不会投入过多的审计资源。审计收费越低，为了保证利润，压缩成本是必然的后果。

低价揽客影响独立性。关于会计师事务所低价揽客行为所造成的审计质量降低，除了影响审计资源的投入以外，还影响注册会计师的独立性。在我国，企业管理者既是审计委托人，又是被审计人。会计师事务所低价取得了业务后，在业务初期损失了审计收费，想要在今后弥补这部分损失，就不得不谋求更长的合作期限。由于存在弥补这部分损失的动机，注册会计师便产生了违背审计准则、屈从于被审计单位、与管理层合谋的可能性，导致被审计单位发布的财务信息失真，从而损害审计质量。

低价揽客制约事务所长远发展。会计师事务所在买方市场中处于弱势地位，这也意味着被审计单位拥有着更强的议价能力。同样以追求经济利益为导向的被审计单位有着较高的价格敏感度，這在一定程度上也倒逼会计师事务所降低收费。利润持续走低，投入的资源也随之减少，这个趋势严重制约着事务所的发展，同样导致事务所即使想要严格实施必要的审计程序，也不得不因为生存压力而放弃。

（三）节约开支，大量雇佣临时人员

企业获取利润有两种方法：增加收入或者减少支出。人力成本是会计师事务所进行审计时的主要成本，事务所为了达到节约成本的目的，除了减少项目组成员的数量以外，也可能通过降低项目组成员薪酬来实现。因此，会计师事务所在进行审计时往往会雇佣大量的临时雇员去从事年报审计工作。这类临时人员大多由实习的学生群体组成，其薪酬多按日计算，每日处于几十至上百元之间，低于事务所正式职工工资，这也为事务所采用雇佣临时人员从事正式职工的工作提供了动机。

临时人员在意味着低薪酬的同时，也意味着经验和能力的欠缺。雇佣少量临时人员从事低技术含量的工作内容不会影响审计质量，但是倘若会计师事务所将这一手段当作节约薪酬支出的手段而广泛采用时，临时雇员的经验技术不足的短板就会显露出来。在项目组进行审计过程中的诸多审计程序，譬如审计抽样方法的选择、抽样结果的评价、分析程序等都需要运用到大量的职业判断，但是临时人员欠缺的恰恰是职业经验，无法做出正确的职业判断。这一现象就直接带来审计质量不高的后果。

二、提高会计师事务所审计质量的对策

（一）事务所加强事前控制，谨慎承接业务

谨慎甄别客户。盲目承接业务致使会计师事务所审计资源分配失调，或是承接到不具备专业胜任能力的业务。在承接项目、开展审计之前，应当谨慎甄别审计客户，选择管理层诚信、审计风险较小的业务进行承接，在业务开始之前确保风险可控、技术可行、资源可用。

严格开展风险评估。会计师事务所可以在业务承接阶段组织专门的风险评估团队，来衡量审计风险大小、能否对风险进行有效控制。筛查出高风险的客户，审慎承接业务，以免自身处于被动地位。对于低风险业务，结合自身掌握的审计资源情况，根据实际情况进行承接。

密切关注企业变化。会计师事务所应当将事前控制、确保以质量为导向放在追求经济利益之前，严格贯彻事前控制，确保初步业务活动的质量。在衡量是否承接业务时充分分析被审计单位状况，只有充分了解被审计单位情况且事务所可以降低审计风险至可接受水平以下才接受审计业务。对于连续审计业务，密切关注被审计单位的变化情况，如果重新评估审计风险水平仍在可接受范围内，才可以再次承接业务，不能因连续审计而省略必要的评估程序。

（二）加强外部监管，打破恶性循环

对于经营状况恶化、财务状况不佳的单位而言，对价格往往更加敏感，更容易选择采取低价策略的会计师事务所。对于这类企业，其审计风险也大于经营状况良好的企业。这就形成了一个恶性循环：企业经营风险高，财务业绩不佳，存在重大错报风险高，但没有足够经费进行审计，从而选择低价的会计师事务所，事务所以低价取得业务后，迫于成本无法投入更多的审计资源，更不容易发现这类企业的错报，增加审计失败的风险，进而无法监督被审计单位改进经营、财务状况。因此，外部机构应当发挥监督作用。

市场监管机构应当充分发挥职能作用，对审计市场上的价格战行为进行更严格的监管，制止不正当的恶性竞争行为。现阶段，证监会对违反相关法律法规的注册会计师和会计师事务所处罚内容多为没收收入、警告、罚款等，无法形成强有力的震慑，有关监管机构应当加大处罚力度，避免会计师事务所做出影响审计质量的不当行为。同时，外接独立媒体也要起到良好的监督作用。会计师事务所想要得到长远的发展，就不得不营造良好的企业形象。一旦被媒体曝光注册会计师行为不当、会计师事务所提供的审计服务质量低下时，将会对被审计单位和事务所双方都造成负面影响。这一举措会增加会计师事务所和注册会计师的违规成本，督促其提供优质服务。

（三）完善人力资源管理，提升员工素质

打造综合型团队。人力资源是一切组织高效运转的基础，会计师事务所也不例外。会计师事务所在进行人力资源管理时，应当注重综合型团队的打造，加强审计团队建设，培养招募一批技术水平过硬、从业经验丰富、对被审计单位所处行业有着较深了解的项目组成员。在安排临时人员时，要配套安排具备相关专业知识和经验的员工进行引导和核准，做好传帮带。对于临时人员完成的工作，安排相应的人员严格贯彻三级复核制度，明确责任主体，做到层层把关，保障业务质量。

积极开展校企合作，吸收新鲜血液。在相关规章制度允许范围内广泛开展校企合作，与教学水平良好的高等院校展开实习项目。这是一项三赢的举措，既能够迎合高等院校对寻找学生实习基地的需求，也能满足学生自我提升的需求，同时能够在学生群体中提高相关会计师事务所和审计行业的影响力和知名度，为审计行业吸引更多人才加入，为行业持久繁荣发展积累人才。

储备高质量人才。在会计师事务所雇佣临时实习人员的同时，同样不能放松对业务团队的建设。对于参与过审计项目的实习生，已经通过了初步的培训和工作，积累了一定实践经验和专业技能，展现出了一定的价值创造能力，对于这类人员，会计师事务所应当将其与普通毕业生区别对待，可以通过留用等方式吸引其留在事务所内，或是鼓励其继续参与下年的审计，这样既能够保证事务所内获取充足的新鲜血液，也能够同时保证审计项目组吸纳的新成员具备必要的专业技能水平，审计质量不会因为人员更新而大幅度降低。

结语

在中国特色社会主义事业进入新时代之时，社会主义市场经济体制建设不断完善，也为我国的审计行业的发展提出了新的机遇和挑战。习近平总书记也对注册会计师行业作出了重要批示：“要紧紧抓住服务国家建设这个主题和诚信建设这条主线”，这就要求注册会计师要能够提供高质量的审计服务。因此，提高会计师事务所审计质量是保障经济秩序正常运行的迫切需要，而实现这一点需要会计师事务所和主管机构多方共同做出努力，去减弱乃至消除影响审计质量的因素。会计师事务所作为审计三方关系人中的重要一环，需要从业务承接、贯彻必要的审计程序、建设高素质人才队伍等方面入手;对于有关部门也要对会计师事务所的行为加以规范和引导。只有不断提高会计师事务所的审计质量，才能保障审计行业长久、健康的发展，维护市场秩序稳定，为我国经济建设更好地保驾护航。

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