新形势下国有企业内部审计工作存在的问题及对策研究

刘蔚

摘要：新冠肺炎疫情在全球不断蔓延，给本就低迷的实体经济又蒙上了一层阴影，国有经济作为国民经济和社会发展的主力军，在本次疫情中也面临巨大挑战。内部审计作为国有企业内部管理中的重要一环，在经营过程中始终发挥着重要作用。因此，提升内部管理对于国有企业的可持续发展意义重大。本文首先对内部审计作用进行阐述，从内部审计存在的问题入手，结合调研案例，对国有企业内部审计提出较为可行的对策建议。

关键词：国有企业;内部审计;内部控制;风险管理

随着民营经济及其他经济形态在各行各业的发展壮大，现如今的国有企业早已不是能够享受国家巨额补贴的状态。据统计数据显示，2019年我国国有企业资产总额同比增长7.3%，负债总额同比增长9.1%，资产的增长速度低于负债的增长速度，这在一定程度上反映了国有企业经济发展的“冰火两重天”现状。如何在激烈的外部竞争中提高自身的抗风险能力，是现阶段国有企业亟待解决的问题。有效的内部审计作为内部控制中的关键内容，在内部管理中能提高单位工作效率，并能有效化解经营风险。因此，国有企业管理当局应在复杂的经营环境中从自身出发，解决内部可能存在的问题，以此来提升企业的抗风险能力。

一、内部审计在国有企业经营管理中的作用

（一）监督规章制度的执行情况，提高经营管理的效率性

内部审计的一项重要任务就是监督企业规章制度的执行情况，根据内部控制要求来促使员工按照规章制度要求开展日常工作。一方面，内部控制的有效性不只反映在规章制度的设计上，更反映在内部控制的执行上，而内部审计部门的工作不单单针对财务部门，也包含生产经营的其他职能部门，因此内审的监督作用可以反映到企业经营的方方面面。另一方面，有效的内部制约机制能够降低内部工作中差错发生的概率和频率，内部审计部门通过监督能够帮助企业尽早发现经营中的不合理之处，及时纠正错误，提高经营管理的效率性。

（二）揭示经营管理中的薄弱环节，降低内部风险发生的概率

一般情况下国有企业的管理架构较为宽泛，职能部门工作内容很容易发生交叉，因此，一个职能部门日常工作出现问题大概率地会牵连其他部门的工作。内部审计部门作为内部监控的重要防线，可以在复杂的经营过程中结合企业发展战略发现各部门工作中出现的问题，揭示薄弱管理环节，及时做出调整和改进。同时，国有企业想要在复杂的竞争环境中提高自身的抗风险能力，就需要先从自身内部出发，降低内部管理风险发生概率，有效的内部管理可在一定程度上提高国有企业抗风险能力。

（三）制止领导干部违纪行为，促进国有资产保值增值

内部审计部门一项重要工作内容是监督领导干部是否存在违法乱纪行为。尽管国有企业的领导干部每年都会有经济责任审计，但是部门经济责任审计一般是由独立的审计机构和审计人员实施，如国家审计机关。这就导致企业无法做到对领导干部决策的全过程进行审计。内部审计部门作为国有企业的职能部门，需要对领导干部可能存在的违纪行为进行监督和约束，并对董事会或审计委员会负责。由于国有企业在我国经济体制中经济地位特殊，财产物资的保值增值不仅对企业自身经营影响重大，更对国家经济繁荣稳定意义重大。因此，内部审计部门在日常工作中通过对财产物资的监督、检查，能够有效发现财产管理中的舞弊和漏洞，及时提出改进建议，更好地守护国有资产保值增值。

二、国有企业内部审计工作存在的问题

（一）控制环境的设计和实施不够有效，内审文化存在感较弱

2019年国资委发布《关于加强中央企业内部控制体系建设与监督工作的实施意见》，这表明内部审计工作受到了更多的关注，部分国有企业开始重视内部审计工作的重要性。通过对部分国有企业进行调研发现，部分国有企业在内部控制设计和实施上存在明显的不当。例如，很少有企业在企业文化中倡导员工关注并参与内部审计工作，这在一定程度上阻碍了控制环境实施的有效性。而控制环境又是内部控制的基础要素。倘若内部控制有效性无法保证，那么内部审计部门工作的完善和有效就无法保证。同时，董事会和监事会的存在是控制环境的一个重要要素。但是，部分国有企业在工作过程中不仅要对董事会或审计委员会负责，还要受其他部门的牵制，这就极大地降低了内部审计的独立性，使内部审计工作的效果无法得到保障。

（二）内部审计职能发挥效果存在局限，内审业务开展不够深入

独立性和权威性是内部审计重要的特点，但就目前情况来说，部分国有企业在内部审计工作中存在工作职责不明确、内部审计人员配备不足、直接报告主体不明确等现象，这对内部审计部门职能的发挥造成了很大的困难。同时，国有企业经营范围广泛且下属公司较多，但是通过调研发现国有企业子公司中较少设置内部审计部门，子公司的内部审计大多数都依赖于外部审计机构和审计人员，且内审业务主要与财务部门相关，较少参与企业日常经营管理的其他方面。这就违背了内部审计的全面性和重要性，跟国资委要求的突出管理导向、风险导向和成果导向的内部审计要求相差甚远。

（三）内部审计软件应用不够广泛，内部审计工作效率不高

自20世纪80年代我国现代内部审计发展至今，内部审计工作在审计方法、审计程序等方面已经有了很大的进步。但是，随着大数据时代的到来以及国有企业业务范围的扩大，旧的审计程序和审计方法已经无法满足内部管理的需要，管理层需要准确的数据分析来帮助其更好的决策。调研结果显示，大多数国有企业设置有内部审计部门，但是在审计业务开展中，审计软件的應用不够广泛。内部审计工作更多的通过询问、检查、重新计算等手段实施审计工作。很少国有企业的内部审计部门会利用大数据对企业各部门进行监督和控制节点监控。这会导致内部审计部门虽然花费大量人力、物力、财力完成了审计工作，但是成本效益水平较低，内部审计工作效率不高。

（四）管理当局对内部审计认识不足，内审人员综合素质较低

目前，多数国有企业内部审计部门的工作更多的是协助其他职能部门完成公司分配的数据梳理、流程把控等业务，例如财务预算审核、经营数据分析、管理人员业务考核、往来款项审核等。导致这种情况的原因大多跟管理当局不重视内部审计有关。管理当局一般都会将重点放在能够直接为企业创造利润的部门，例如销售部门和生产部门。同时，调研结果也显示，部分国有企业在进行内部审计部门人员招聘时偏向于招聘财务专业人员，审计人员综合素质不高。这就导致内部审计人员在实施内审工作时无法全方位、多角度地对企业整体进行监控和评价，无法帮助企业规避除财务部门外的风险。

三、国有企业内部审计工作的改进建议

（一）优化内部审计管理体系，提升员工内审工作参与度

为充分发挥内部审计的职能和效用，国有企业应优化内部审计管理体系。首先，国有企业由于经营规模较大、业务量较多，内部审计工作量大、复杂程度高。这要求国有企业应建立健全内部审计工作流程，在全面监控的基础上找准监控的关键点，把主要精力集中在风险防控和风险评估上。其次，建立“上下一体，下审一级”的内部审计体系。国有企业一般情况下子公司较多，内部审计如果只依靠母公司的内部审计部门实施，那么很容易造成内审效果差的状况。为弥补这种薄弱方面，国有企业应实施下级审计部门对上级审计部门负责且下级审计部门对子公司内部审计工作负责的審计体系，这就解决了内部审计工作范围广但不精的缺点。最后，为保证内部审计工作顺利进行，国有企业应重视内部审计文化建设。管理层应协调各部门各单位协助内审工作，组织员工参与内审工作，为企业更好地优化内部管理贡献力量。

（二）完善内部审计框架设置，建立内审工作协同机制

国有企业的内部审计部门不仅担负着国有资产的保值增值任务，也担负着提升内部管理的重任。结合这种情况，内部审计部门在实施审计工作中要从财务审计入手，以经营决策的效益为重点，通过对国有企业内部各职能经济活动的合规性、效益性进行内部监督，发现内部控制中存在的漏洞来提升内部管理。同时，国有企业应明确内部审计的直接报告主体为董事会或审计委员会，避免内部审计部门成为其他职能部门工作的“助手”，以此来保障内部审计的独立性和权威性。再者，为保障内审工作的顺利实施，国有企业管理当局应建立健全内审工作的协同机制。在规章制度中明确内审工作的重要性，要求各职能部门配合内部审计工作的开展，不能以工作冲突为由阻碍内审工作的实施。

（三）增加内部审计软件投入，提高内部审计工作效率

现阶段，国有企业内部审计部门的工作已经不是单纯地控制节点把控，而是从企业内部管理出发，围绕企业战略目标的实现，将工作重点放在风险评估和风险预警上。由于内部审计软件绝大多数自带数据备份和数据分析，因此，内部审计软件的应用不仅会在一定程度上缓解内部审计工作量大的情况，也能帮助内审人员更准确地通过经营数据进行风险分析和风险评估。同时，大数据时代的来临给内部审计带来了更多的生机和活力，内审部门结合审计软件可以在国有企业集团内部建立信息共享机制，减少内部沟通成本，加强对子公司和外部关联单位的管理，从而提升内部审计的工作效率。

（四）增强管理层对内部审计的认识水平，优化内审人员选人机制

国有企业管理层在工作中要重视内部审计，对内部审计的重视不能只流于表面，应在充分认识内审的基础上重视给予内审工作更多的独立性和自主性。同时，国有企业要优化内审人员的选人机制。选择内审人员时要注意专业背景的多样化，结合业务范围培养复合型内审人才。再次，企业应不定期对内审人员进行业务培训和继续教育，使内审人员能够熟悉国家方针政策、行业规范，掌握公司治理、内部控制以及风险管理等专业知识。

（作者单位：洛阳理工学院）

参考文献：

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“宝剑淬火加锋，一展亮剑风采”，为给莘莘学子加油鼓劲，原阳县审计局高考期间在县一中考点设立爱心助考服务站，开展了“助力高考 给力未来”志愿服务活动。志愿者们热情服务高考，服务考生和家长，以自己认真的态度、任劳任怨的精神，充分展示志愿者良好的精神风貌。（袁  莹）