银行会计结算操作风险管理研究

郭 莉

(长沙银行股份有限公司 湖南 长沙 410000)

一、引言

银行会计操作风险存在于银行的各种业务操作流程中，并且银行会计和结算业务占银行业务操作流程中总业务的30%以上。这是资金结算的极为重要的环节，存在于日常交易活动中。可以看出，结算和会计风险是银行会计操作风险的重要组成部分。如今，在世界范围内，由于操作风险而导致的结算错误和案件不断出现。因此，银行内部管理部门需要加强对会计结算业务的监督管理，努力避免发生在银行会计结算业务中的会计风险。

二、银行会计结算操作风险的理论分析

(一)银行会计结算操作风险的定义

正确定义银行会计结算的操作风险是探索操作风险管理的前提。《巴塞尔新资本协议》对操作风险进行了定义：“操作风险是指由于内部程序，人员和系统或外部事件的不完善或有问题而造成的损失风险。[1]”从定义中可以看出，操作风险涵盖了广泛的范围，而不仅仅是银行业务过程中存在的风险。在银行的运营环境中，影响运营风险的因素各不相同。根据不同的影响因素，包括人员操作问题，不正确的流程执行，系统故障和外部事件。[2]

本文通过参考相关会计和清算研究的文献参考，并结合《巴塞尔新资本协议》的操作风险的定义，本文将首先定义中国银行的会计和清算操作风险的定义：会计操作风险是指在会计结算业务中，由于内部程序不完善，人员和系统有问题或外部事件而造成损失的风险[3]。

(二)银行会计结算操作风险所具有的主要特点

在银行业务运作过程中，任何工作都有其自身的，相对独立的环境特征，因此需要事先考虑银行的实际情况，经过综合考虑，对会计结算业务的风险进行详细，全面的研究。探索并进一步探索银行会计和结算操作风险的特征。

1.风险和收益之间产生的不平衡、不对称特点

会计结算操作风险纯粹是一种完全没有利润的风险。[1]通常，它还可以产生相应的收益和承担某些风险(例如信用风险)的收益。市场风险等。但是，区别在于，即使承担会计结算操作的风险，也无法交换任何利益。可以看出，当操作风险导致一定程度的利润损失时，就不会与收益直接相关。但是，当交易量很大时，大规模的会计结算量也会增加会计结算操作的风险。

2.内生性

影响银行会计和结算操作风险的因素很多，例如银行业务的普遍存在。操作风险与市场风险之间的最大区别在于，在银行业务运营过程中，可以实时观察到会计和结算操作风险因素，而该风险因素的发生频率与其造成的损失无关。

3.较大的伤害性

操作风险的影响不容忽视，对银行的利益更加有害。在银行会计和结算中，很容易为操作风险承担大量损失，甚至可能发生无法弥补的情况。例如，巴林银行的一名交易员隐瞒了他在交易过程中的操作失误导致该银行蒙受巨大损失,最终损失额高达9.16亿元，银行最终未能弥补损失并倒闭。

(三)银行会计结算操作风险的度量方法

随着银行规模的不断扩大和交易量的不断增加，仅关注于预防会计和结算业务风险的措施是不够的。为了科学有效地避免经营风险造成的利润损失，首先需要科学合理地分析和评估风险价值，定量分析银行的会计和结算操作风险，并估算银行的会计和结算资金。

三、导致会计结算操作风险的主要原因

(一)会计核算内部控制系统的建设过程滞后

近年来，为加强银行风险管理水平，中国主要银行已逐步加大内部控制体系的建设。但是，内部控制系统的建设仍然缺乏科学性和系统性。这是由于各种资源的合理分配不足所致的。此外，银行会计结算的内部控制在业务处理中是分散的和独立的。如果各个业务部门之间无法有效地合作，则只能由各部门独立完成相应的结算任务。

(二)无法有效控制计算机系统风险

在风险控制中，计算机系统风险的控制尤为重要。由于互联网行业的快速发展，人们通常使用网上银行进行交易转移。网上银行的风险控制是重要的内容。风险控制不力将导致许多犯罪分子借此机会违反法律和纪律，窃取资金并损害公共利益。此外，还存在计算机系统本身制造的风险以及人为错误造成的风险。

(三)缺乏对会计结算业务风险的理解

操作者对风险的不充分理解主要表现在以下几点：一方面，一些人没有充分理解实时内部管理控制，忽略了各个部门紧密联系和相互监督约束的重要性。此外，有些人仍然保持与自己无关的态度，只是认为内部管理控制应由管理层负责，而与会计无关。另一方面，一些人员将内部管理控制视为单方面的控制，但不了解所采用的控制方法和策略。因此，无法采用任何用于会计结算风险管理的方法，并且不能有效地发挥控制作用。

(四)会计师的职业道德低下

在不良的社会氛围的影响下，职业道德低下的会计师无法实行自律控制，容易出现违法违纪的行为。此外，一些会计师在不能承受领导压力的情况下违反了从事实中寻求真相的道德原则，因而变得越来越繁荣。即使在会计和结算业务中，他们也试图掩盖违反法律和纪律的操作风险和所犯的行为。一些业务素质低，法律意识差，风险意识差的人员在业务处理过程中会造成各种会计结算业务风险。

表1中是对操作风险统计，分析可看出内部欺诈事件占我国银行会计结算操作风险事件中达到很高的比重。这样的现象主要是由于该银行在人员管理方面缺乏科学有效的方法。

表1 中国某银行操作风险抽样分布表

四、会计结算操作风险管理采取的有效措施

(一)完善内控体系

为了有效地防止会计和结算业务的风险，完善的内部控制体系极为重要。坚持“系统第一”的前提，满足全面，具体，针对性，有利于各方面业务实施的不同需求，从而为拟议中的新业务安排业务流程和内部控制程度提前。银行会计结算的各个阶段的内部管理需要严格规范和控制流程，夯实基础工作，努力提高基础会计工作效率。只有建立全面，全方位的内部控制制度，才能逐步避免会计和结算业务过程中出现的风险问题。

我国的大多数银行会计和结算业务风险管理模型缺乏全面和系统的特征，而且大多数都是被动管理模型。如今，不可忽视的操作风险是银行面临的巨大挑战。传统的消防管理模式已经不能满足我国银行会计核算操作风险管理的需要。如图1所示，新模型下的主动操作风险管理功能更符合操作风险管理的需求。

图1 银行会计结算操作风险管理的改变

(二)在会计过程中加强内部控制和管理

人员配备合理，分工明确，相互制约，充分调动了会计人员的积极性。严格按照工作职责划分和操作程序进行风险隔离，并对会计人员的操作流程和各个环节进行监督。实施三级审核制度可以有效降低操作风险的可能性。三级审核系统包括：业务经理完成的第一次审核，值班主管完成的第二次审核检查，以及监督后部门或个人进行的第三次审核。

(三)加强作风建设，避免道德风险

在会计和结算业务风险的管理和控制中，还必须加强在职员工的职业道德，不断提高团队成员的整体素质。这是改善内部控制和预防操作风险的重要组成部分。在建立会计和清算规范时，我们必须更加注意对违反会计和清算标准的处罚。

(四)加强印章和空白证书的管理

加强公章使用，空白凭证使用管理，严格执行邮票，认股权证和证书管理制度。工作人员必须在接收，使用和移交过程中确保程序的完整性，并严格遵守访问程序。另外，在封条和空白凭证的管理中，应将人员锁定或存放在仓库中。

五、结束语

当前的金融监管体系正面临各种挑战，这就需要我们要一直努力巩固内控基础，将“完善制度、贯彻制度、监督制度”等工作原则在每一项基础工作中落实。与此同时，从管理层面和制度化层面抵制金融犯罪，更要优化人力资源管理、强化外部监督，为加强防范会计结算操作方面的各类风险做出努力。