试论我国会计造假防范和治理

张馨月 陈红

【摘 要】会计造假防范和治理是审计准则中非常重要的一环，也是所有准则中较容易实现国际等效的一部分内容，职业道德基本原则包括六项，即诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密，以及良好职业行为，目前在与国际会计职业道德守则趋同的基础上，大陆与香港地区积极推进并富有成效地开展了等效认同工作，明确了持续等效机制，会计职业道德建设是一个社会系统工程，范围广泛，与会计改革，会计行业越来越引起全世界的关注，本文对企业会计信息失真的现象，结合市场经济与会计诚信的内在关系，提出了在目前加强会计诚信职业道德建设的重要性和紧迫性。其次，会计职业道德的问题，从各个角度对会计诚信缺失的原因，本文分析指出加强会计职业道德建设十分重要，因此加强对中国会计职业道德建设具有重要的意义。

【关键词】会计;道德建设;职业道德;提升对策

一、会计造假的发展及影响因素

（一）会计造假发展现状分析

1.会计信息失真

近年来，一些国家有大量财务舞弊，会计行业面临着诚信危机的挑战，会计信息失真现象是国内外会计工作存在的突出问题。从制度经济学角度考察，某一时期会计制度安排决定了人们的会计行为。会计行为是会计行为主体有目的的一种社会实践活动。会计行为主体的这种社会实践活动具有主观能动性、依存于会计行为目标，并受到经济、法律、道德、文化、政府行为等外部环境因素和内部机制因素的制约。由于人类的有限性，人的认知和能力是有限的，会计行为的执行者对会计制度的理解和对会计实务的把握是不完全的。

2.会计人员诚信缺失

会计人员诚信缺失直接参与伪造，变造虚假的会计凭证，会计账簿，会计报表。会计准则建设的关键在于实施，从某种意义上说，准则的实施比准则的制定更有难度。在我国当前表现为执行内在会计制度的自律机制没有形成;执行外在会计制度的他律机制不够完善。制度经济学认为有意识制定的、立法通过的规则，以及由政治过程决定的制度的整个架构，都必须以内在制度为基础。内在制度在构建社会交往、沟通自我中心的个人和实现社会整合上的重要性早己被哲学家、社会科学家及经济学家所认识。规范会计人员、经理人、注册会计师等会计行为的内在制度一般都必须要有一定程度的自律机制。它们都是自我执行的，不论这是出于自利目的，还是出于避免内疚的目的。我国《会计基础工作规范》、《中华人民共和国会计法》等规范的颁布与修订，明确提出了遵守会计职业道德的要求，但在会计实践中，由于对职业道德的违规行为惩治不力、缺乏职业道德自律组织和对道德优劣表现赏罚不明，使道德、诚信等内在制度没有被有效自觉地执行。因此，在内在制度机制得不到普遍采用的环境中，正式的法律控制和行政管制都是很必要的。一个单位的会计职位从职业道德的自然属性，可以发挥的作用和功能在会计工作中的大小，不可避免的负责人的文化水平和单位属于所在单位的道德标准。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息，会计人员未能坚持实事求是，客观公正原则。

3.会计造假意识薄弱

在现实生活中，会计人员的道德素质低，相当一部分是由于缺乏一个客观，公正的对精神的工作态度和提炼，往往难以抗拒的诱惑，不能坚持的指导方针，在处理会计业务经常为别人，不能把所有缔约方利益，公平和通同作弊，非法活动出谋划策，直接参与伪造，编造虚假的会计凭证，会计帐簿，会计报表，使得从既定的会计目标会计行为偏差，经常在政府的地方利益和个人利益的利益交換的费用。会计人员遵纪守法的意识薄弱，这严重地扭曲了现实会计职业道德的基础。不少会计人员缺乏职业理想与精神，不学习会计法规，一些会计人员思想竟然没有会计职业道德的概念，不完全理解职业道德和政策法规，很模糊。这是对会计职业道德的现实基础，严重缺乏。

4.会计人员法律意识薄弱

会计人员法律意识薄弱。许多会计人员不熟悉的法律和法规，按照法律，守法意识，只有领先的顺序是从，职业道德和敬业精神的缺乏，不注意，不学习会计法规和财务规章制度，更谈不遵守法律一些会计人员缺乏基本的业务素质的专业会计，商务知识贫乏或老化，小会计准则，会计知识，专业技术能力差，低质量的服务，得过且过的工作中，缺乏积极进取，精益求精的精神。

（二）我国会计造假内部影响因素

1.会计人员自身素质因素影响

会计人员的继续教育，会计考试虽然有些职业道德教育的内容，但只是一句空话，造成一些会计造假意识低，工作不能有纪律的单位负责人以乙酰胆碱相信一些经济利益，往往对会计人员的会计人员施加压力，对现有的会计法规，采取会计欺诈。

2.监督制度因素影响

在日常工作中，经常出现的法律，执法不严，打破的现象，造成企业法律意识淡薄，削弱了企业的自律能力。当财务会计制度企业冲突，往往强调搞活企业，放松监管的法律和纪律的行为。会计职业道德是会计法律制度的重要补充，其作用是其他法律制度无法取代会计。例如，会计法只能使会计人员规定不得非法行为，并未提出具体的要求，对他们的爱和尊重他们的工作，提高技能，加强服务等，在这种情况下，如果会计人员自律意识，很难保证会计信息真的，完全符合法定要求。在会计记录和会计科目的使用的一些企业，没有严格按照财政部的有关规定设置会计缺乏系统性，账目混乱，凭证，帐，帐目，严重不符的帐户。在会计，确认，计量，记录等的真实性原则，违反了会计工作的原则。

二、会计造假防范和治理对策

（一）提高会计造假自身素质

加强会计职业道德教育的会计人员，经常学习法律法规，依法成立，自觉遵守的习惯。在各种经济业务的处理了解法律，把关，确保会计信息的真实性和完整性。健全，完善的会计管理系统。加强单位的领导对会计人员的诚信教育，提高会计人员的综合素质。关键会计诚信教育对职业道德，会计理论，政策法规，业务知识和技能培训，会计知识，熟悉法律和会计，是单位领导和会计人员的基本要求，能自觉遵守法律，依法合规。目前，继续教育制度，加强会计人员的会计人员的诚信教育，是一种快速，可行的措施，扩大教育规模的建议，单位主要领导也应参与会计诚信教育，对提高会计诚信建设。更好的会计诚信建设，必须努力培养会计诚信营造良好的氛围，会计诚信环境，加强诚信教育：内部会计人员建立内部控制制度科学合理有效的，科学的形式，分工职责明确，相互合作，相互监督，相互制约的机制，这是治理会计诚信关注媒体的作用的重要途径，大力推广先进的会计人员的绩效，充分发挥会计诚信示范效应，引导会计人员学习，向先进的特征线，会计人员的诚信，适度曝光严重。金融部门和单位应当定期和不定期地组织在职会计造假课，经常发布一些正面和负面的典型材料和警示教育视频，诚信教育和警示教育，实事求是，客观的道德标准，正确，规范会计人员的职业行为，提高会计人员的思想素质和道德水平。在任何情况下，不丧失原则，不追求个人利益，在守法履行职责，诚实。建立会计行业自律组织。这是来自国外的成功经验，会计行业自律组织的会计和政府的联系，自我管理，自我约束，自我教育之间的接触单元的桥梁;可以发挥一些政府部门不能在市场经济中扮演的角色，银行票据计可以抑制某些会计失信，协助财务部门的管理会计。

（二）加强会计造假内部环境

1.建立完善的会计管理制度

加强内部会计管理制度的建设是提高会计管理制度的一项重要措施，它能有效地保护的完整性和会计管理体制协调制度，保证会计管理体系的有效性。是提高单位管理的重要战略，提高经济效益。建立一套完善的会计人员考核，竞争，激励和约束机制，充分调动会计人员的积极性和主动性。为了防范会计人员违反会计职业道德行为在日常会计工作，会计人员也应建立评价，竞争，激励和约束机制。通过了考试，竞争，激励和约束机制，如建立和不断改善，使政治素质好，有较强的事业心强，业务人走上会计工作，全面提高会计工作质量和工作效率。如果一个企业的生产经营活动是一个普遍的，生产和经营活动的人，金钱，材料，生产，供应，销售链接会计凭证，如何控制各个环节，岗位之间如何牵制，出发点是我们结束的会计管理体制，从源代码管理，以提供真正的，对会计基础工作的完整的会计信息。此外，还建立了相关管理制度，包括选拔任用制度，岗位责任制度，业务考核制度，重大事项报告制度，定期轮换制度，定期报告制度，工作奖惩制度，激励制度，离职审计制度。

2.提高会计造假的内部控制

违法会计行为必须承担相应的法律责任，并且不违反会计法律制度，但违反会计职业道德行为，还应该建立一套奖惩机制;在优秀的会计职业道德方面的性能可以给予精神和物质奖励。关于奖项打破原来的先进工作者和荣誉会计的模式的荣誉称号，你可以设置奉献，诚信，正义，诚信等奖项，一个完善的激励机制的形成。

内部控制制度是适应现代企业管理制度的建立。内部控制制度是现代经济管理的一项重要制度，规范企业内部财务管理和会计核算，建立规范，完善的内部控制体系，可以有效地保护资产的安全和完整的单元，保证合法，真实的会计信息。信息不对称是指市场经济活动的主体有不同的信息。一般来说，会计信息者将直接参与公司的经营管理，全过程，控制企业的经济活动，各种信息和企业内部有。而会计信息使用者的大多数不直接从事生产，经营管理，提供会计信息生产商仅仅依靠信息来了解企业的经营状况，导致制造商和会计信息使用者之间的信息不对称，会计信息的生产可能违反诚信原则，对用户提供虚假会计信息。

3.强化会计造假监督体制

主要包括会计监督。它主要是通过会计，记账，会计，会计，分析，会计程序的审查，对企业经济活动的发生，根据国家财务政策和财务管理的规章制度，正确计算和反映社会监督一个是财政，税务，审计，监管部门对会计人员遵守职业道德的定期检查，监督，研究会计行为，由社会中介服务机构如会计事务所进行评估启动机组人员和其他社会成员的会计造假监督，法律的制裁。加强法制教育，培养财务管理依照法律和能力的概念，為腐败，无法无天，知情不报或自己的不良因素等现象联系起来，除了行政处罚，必须按照规定，严重的还可追究法律责任会计人员与相关人员。

4.健全会计行为环境

因为每个会计人员是不是一个人在社会中，孤立的加工业务。因此，任何来自社会的监督机制和监督机制的影响，将业务过程中的直接作用。会计人员到环境中，通常根据环境的变化调整自己的道德行为，约束。此外，外部约束监督机制，能直接作用于会计人员的业务流程。由于较大的道德缺失带来的负面影响，直接影响着会计人员和他们的家庭的声誉。许多会计必须考虑家庭的影响，应考虑家庭的社会地位，这将抑制自己的道德修养，约束是不道德的行为，避免道德行为的损失造成的伤害。此外，社会监督作用的力量，也显示出限制的开放性，道德失范行为完全暴露在阳光下，在道德失范施加压力。

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