浅谈铁路企业补充医疗保险基金全面预算管理

马国生

摘要：本文从铁路企业补充医疗保险基金实施全面预算管理的现状出发，对实施过程中存在的问题以及应对措施进行了探讨，以充分发挥全面预算管理的功能与作用，积极推动铁路企业补充医疗保险基金预算管理工作的转型升级，优化企业补充医疗保险基金配置，有效防范经营和管理风险。

关键词：补充医疗保险基金;全面预算管理;重要性

铁路企业补充医疗保险是相对于基本医疗保险而言的，是基本医疗保险的有力补充，也是多层次医疗保障体系的重要组成部分。其意义在于：一是符合我国国情，适应社会主义市场经济发展的需要;二是有利于增进职工对企业的凝聚力、向心力;三是对基本医疗的有效补充，保证基本医疗保险制度健康发展;四是鼓励健康储蓄，有利于引导合理消费。为确保职工身体健康提供保障，截至2020年，我国将基本实现城镇基本医保全面覆盖，而且我国已步入人口老龄化阶段，相应的铁路企业补充医疗保险基金覆盖面的也在不断拓宽以及企业补充医疗保险基金待遇的不断提高，补充医疗保险基金支付压力持续增大。需要重视改进完善补充医疗保险基金的全面预算管理，提高补充医疗保险基金利用效率和价值。本文将对如何有效实施铁路企业补充医疗保险基金全面预算管理的进行探究。

1. 全面预算管理的概述

1.1全面预算管理的内涵

全面预算管理是管理会计重要的内容，也是新型管理手段之一。全面预算管理是一个预算理念全员参与、业务范围全面覆盖、管理流程全面跟蹤的综合管理系统，全面预算管理的实质是凭借统一的财务管理调控手段和统一的信息平台，通过适度的分权、放权 ，将企业战略目标层层分解落实到每一个部门和单位，可以使企业的长短期目标、战略和企业的年度行动计划相协调，可以整合企业集团及其各个分部的目标，通过预算的编制、实施和修正，促使企业战略更好地“落地”，为企业目标的实现提供合理保证。

2017年，国铁集团提出“强基达标、提质增效”工作主题，从会计工作角度，提出推进管理会计等新型管理手段在会计基础工作中的应用，全面预算管理是重要的管理会计组成部分。财务管理是企业经营的基础和重要支柱，预算管理是信息社会对财务管理的客观要求。加强铁路企业补充医疗保险基金全面预算管理，有利于企业管理者更好地进行补充医疗保险基金计划、协调、控制和业绩评价，能够通过业务、资金、信息、人才的整合，明确适度的分权、授权，强化安全控制责任，增强防范风险的意识，实现合理的企业资源配置，真实反映企业补充医疗保险基金的实际需求，进而对经营决策提供有力支持。

1.2企业补充医疗保险基金全面预算管理研究的重要性

铁路企业补充医疗保险基金预算管理是铁路企业“全面预算管理系统”中的重要组成部分，是实现铁路企业战略、战略规划、预算目标的具体行动方案的一部分。因此，加强铁路企业补充医疗保险基金全面预算管理具有以下重要性：

1、全面预算管理是铁路企业补充医疗保险基金资源有效配置对财务管理的客观要求，便于企业管 理者全面掌握补充医疗保险基金预算管理的预测、筹划、执行、考核的动态信息，及时发展问题，分析原因和制定措施。铁路企业的特点是“点多线长，人员分散”，往往一个预算管理单位的人员要分多个参保地区参加基本医疗保险，企业补充医疗保险相应地跨地区管理，也就是一个基层站段可能涉及“三地”（北京、天津、石家庄）补充医疗保险的报销，加之铁路职工流动快，“三地”报销时间不尽统一，这些也是铁路企业补充医疗保险基金全面预算管理的难点。如何优化补充医疗保险基金的资源配置，解决棘手问题，这是铁路企业补充医疗保险基金预算编制过程中首先考虑的内容。

2、全面预算管理是铁路企业补充医疗保险基金有效运行的财务组织管理的客观要求，北京局集团公司的企业补充医疗保险保险参保地区涉及北京、天津、河北三个地区的铁路职工，参保人员涵盖了在职职工、退休职工、离休干部（代管）、建国前参加工作老工人以及职工供养直系亲属等共计32万余人，现金流很大。针对这一特点，需要一个有效的组织架构来满足多层级补充医疗保险基金有效运行，而全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。采用科学的管理控制方法可以防止补充医疗保险基金预算管理松散、随意，预算编制、执行、考核等环节流于形式，最大限度发挥铁路企业补充医疗保险基金运用价值，合理保障企业补充医保基金的优化配置。

3、 加强铁路企业补充医疗保险基金全面预算管理可以降低企业补充医疗保险基金的经营风险。通过预算管理的编制、实施和修正，可以促使企业补充医保战略规划目标更好地“落地”。北京局集团公司北京地区基本医疗保险（含生育保险）按照管理部门又划分为集团公司本部及直属单位辖区和社保区域办辖区三部分，其中直属单位辖区基本医疗保险基金由各直属单位所在参保区县分别统筹，社保区域办辖区基本医疗保险基金则由社保区域办根据各基层站段人员参保信息，统一在东城区办理缴费参保情况;天津地区养老、医疗、工伤、失业、生育保险实现“五险合一”缴费，企业补充医疗保险单设部门管理;河北地区基本医保实行省级直属统筹管理（另存在市级统筹管理模式，集团公司各单位不参加）。针对上述北京局集团公司“三地”的企业补充医疗保险预算管理由集团公司社保部“统一管理，分三地具体负责的方式”很好地解决补充医疗保险基金预算管路过程中集权与分权关系，负责统筹、收缴、内控稽核、支付等一系列财务管理活动。铁路企业管理者需运用补充医疗保险基金全面预算管理功能，更好地进行补充医疗保险基金计划、协调、控制和业绩评价，通过业务、资金、信息、人才的整合，预算管理流程全程跟踪，强化安全控制责任，增强防范风险的意识，实现企业补充医疗保险基金资源的合理配置，真实反映铁路企业补充医疗保险基金的实际需求，进而对经营决策提供有力支持。

4、全面预算管理有助于强化铁路企业补充医疗保险基金的内部控制管理，有利于补充医疗保险基金“三地”管理部门之间预算目标的相互协调与沟通，可以促使各险种管理部门及管理人不仅考虑本层级的预算目标，还要考虑局部与企业总体战略的关系，进而细化落实每个部门、每个员工具体执行的预算目标，动态跟踪考核每个“三地”每个险种的具体执行情况，进而达到补充医疗保险基金预算管理上的“责权利”与预算经营上“本量利”的有机统一，从而体现了补充医疗保险基金运行过程内控管理的重要性，强化了铁路企业补充医疗保险基金的运用效率。

2. 铁路企业补充医疗保险基金全面预算管理存在问题

2.1补充医疗保险基金全面预算管理重视程度不够

铁路企业补充医疗保险基金预算管理是全面预算管理系统中的重要组成部分，是实现铁路企业战略、战略规划、预算目标的具体行动方案的一部分。但在铁路企业“全面预算管理系统”中，虽然铁路企业加强了补充医疗保险专项资金预算管理工作，但大多停留在预算程序管理上，在全面预算管理具体实施的过 程中，预算执行者会觉得很麻烦，条条框框多，如一笔简单的社保资金支付业务，除了正常的财务管理审批程序外，还要看有没有费用预算，有没有现金流预算，两项预算指标缺一不可。现实中有时会简化预算管理手续，在补充医疗保险基金预算执行过程中简单操作，需强化全面预算管理的“三个意识”（即全员参与、全方位、全过程），提高对预算管理的注重程度。

2.2铁路企业补充医疗保险基金全面预算编制质量不高

当前铁路企业补充医疗保险基金预算编制工作大部分由财务部门来完成，业务部门认为预算只是一个财务计划，由财务部门主导即可，从而使得业务部门预算编制数据信息质量不高。北京局集团公司补充医疗保险基金预算编制工作涉及三北京、天津、石家庄，补充医疗保险基金政策及政策调整、险种、缴费比例、补缴情况、人员结构变化和转移收支等情况复杂，并受节能降耗预算总目标控制，需要业务部门提供强有力的预算编制数据作支撑。铁路企业补充医疗保险基金预算编制方法多采用增量预算法或固定预算法，这种编制方法省时省力、比较简单方便，却可能造成预算松弛，对于预算期中变动因素的预测含有主观判断，会造成资源错配及浪费，不利于企业补充医疗保险基金预算管理作用的有效发挥。

2.3铁路企业补充医疗保险基金预算执行监督不到位

铁路企业对补充医疗保险基金全面预算执行过程缺乏有效的监督，从而陷入轻执行、重编制的误区，缺乏对补充医疗保险基金全面预算执行的动态分析、动因分析、环节分析、组织工作分析其并未构建起完善的全面预算执行分析系统以及科学的全面预算执行管理制度。同时，铁路企业补充医疗保险基金全面预算管理覆盖面不够，忽略了敏感度高资金方面的预算管理（如享受医疗照顾），预算调整不及时（如疫情），预算执行的约束缺少刚性的考核评价。

2.4补充医疗保险基金全面预算绩效管理考核考评制度体系不完善

有效的绩效评价不仅有利于及时发现问题、解决问题，有利于提高预算编制的质量和水平，有利于提高预算执行的控制力，优化资源配置，引导企业围绕战略目标发展。目前，铁路企业补充医疗保险基金全面预算绩效评价系统有待进一步完善，铁路企业已经出台了相关的绩效考核方法，但科学的评价指标和评价体系并不健全。

3.加强铁路企业补充医疗保险基金全面预算管理的相关措施

3.1提升对铁路企业补充医疗保险基金全面预算的重视程度

铁路企业要充分认识补充医疗保险基金全面预算能给铁路企业节能降费的重要作用，落实在铁路企业补充医疗保险基金预算执行的全过程中。增强补充医疗保险基金预算管理的“三个意识”，严格按照预算管理流程机制中的相关审批程序，审批业务流量大资金和各项补充医保预算资金，并给合铁路企业预算管理情况，内部配备独立的补充医疗保险基金（可包括在社保基金内）全面预算专业管理人员以及配备专门补充医疗保险基金（可包括在社保基金内）全面预算管理领导。加强内部补充医疗保险基金全面预算管理的执行，还应重视预算管理财务报销系统平台的开发，在全面推行国铁集团财务 6.0 版本的基础上，在保证资金安全的情况下，对接铁路资金结算所建立一个子系统，实现补充医疗保险基金预算管理的动态支付，业务系统数据共享。补充医疗保险基金预算执行者，可以通过信息化平臺系统查到自身部门的各项预算支出与预算指标相差多少，有效释放预算管理效能，使预算管理各环节有序衔接、高效运行。

3.2完善补充医疗保险基金全面预算编制工作

铁路企业应该注重补充医疗保险基金预算编制工作，提高预算编制质量，加快业财融合度，以业务为先导，以财务为协同，将预算编制取数工作渗透在“三地”补充医疗保险基金预算经营管理活动的全过程。补充医疗保险基金预算编制方法的先进性将直接影响到预算执行过程的差异性、客观性和可行性。首先，完善补充医疗保险基金预算编制指标管理项目内容，改进预算编制方法，在补充医疗保险基金预算编制过程中，充分考虑成本效益原则，对重要指标选择先进的预算编制方法，如弹性预算、零基预算等，对一般指标采用增量或减量预算编制方法，细化补充医疗保险基金预算编制指标的制定、落实。其次，健全铁路企业补充医疗保险基金预算编制流程，采用“上下结合、分级编制、逐级汇总”的方式进行，预算编制部门要根据上级下达的预算目标，优化配置统筹分劈“三地”或各险种预算编制指标，社保（含补充医保）预算编制牵头部门（如财务）根据统筹分劈的额度与下级上报预算汇总金额比较，分析差距、对比往年支出情况及本年调整情况，上预算编制分析会集体审批预算编制方案;将审批通过预算编制方案提交铁路企业全面预算管理领导小组讨论，确定最后方案，使预算下达与上级下达预算一致，便于预算执行、分析和考核，有利于预算编制质量的提高。

3.3加强补充医疗保险基金全面预算执行监督管理

根据铁路企业补充医疗保险基金全面预算执行的具体问题，构建常态化的全面预算执行分析机制，以月为周期，对收支情况进行定量、定性的具体分析，以有效准确的数据来科学解读补充医保在预算执行中的存在的具体问题。同时，形成全面预算执行分析报告制度，要求预算部门在分析全面预算执行具体情况时，动态反映和实时分析补充医疗保险基金预算管理目标，逐步建立逐层落责、逐级保障的预算执行分析报告会，分析差异原因，查找驱动因素，采取相应措施。具体操作可以充分以财务 6.0 系统为基础，然后可以借鉴 ERP 系统的应用模式，改进我们的信息化技术层面，加强业务执行层面的跟踪分析，强化管理层意识层面建设，努力降低补充医疗保险基金预算管理风险，使企业补充医疗保险基金管理更加规范化、效率化。应就预算收支差异原因的具体情况、所存在的差异问题形成具体报告，定期不定期召开预算执行分析报告会，考核评价补充医疗保险基金预算执行情况，分析原因，采取有效措施，合理保证完成各项预算目标，确保全面预算执行的计划性、科学性和有效性。

3.4完善补充医疗保险基金全面预算绩效考评考核体系

铁路企业应建立健全补充医疗保险基金全面预算绩效管理的考评考核体系，补充医疗保险基金全面预算管理考核是一种动态和综合考核，企业应建立健全补充医疗保险的预算管理制度、会计核算制度、定额标准制度、内部控制制度、内部审计制度、绩效考核和激励制度等考评考核体系。通过预算考核更好地实现企业战略和预算管理目标，以科学、激励、整体、可测为基本原则，以目标性、可控性、动态性，例外性、“三公性”、总体优化为考核原则;确认补充医疗保险基金各预算执行单位的预算执行结果，编制补充医疗保险基金预算执行情况的分析报告，组织考核、撰写考核报告。为补充医疗保险基金预算管理实施奖惩、激励提供依据，为改进预算管理提供建议和意见。具体情况，补充医疗保险基金全面预算管理内容涉及财务内部业务流程、资金、信息、管理及人力资源等方面，补充医疗保险基金预算绩效评价考核可以考虑运用平衡计分法，从多个维度进行考核，既要有财务指标，也要有非财务指标，财务指标用来评价补充医疗保险基金预算管理绩效，非财务指标（组织学习、流程改进、服务质量）用来反映企业补充未来绩效的指标，良好的非财务指标有利于铁路企业补充医疗保险基金未来在财务管理上的成功，优秀的企业越来越重视成本费用（补充医保预算控制的重要因素）的动因进行预算管理，而出色的非财务预算绩效往往伴随着出色的财务管理水平，所以财务指标与非财务指标的有机运用，是补充医疗保险基金全面预算评价体系的重要方面。在补充医疗保险基金预算考核中，既要注重定量指标，也要分析定性指标，例如在关注成本费用的定量指标时，也要同时注意到成本费用效率匹配度，人为因素和非人为因素成本费用的改进力度，会不会因为短期的行为而忽略了企业补充医保长远战略目标（寅吃卯粮）。企业补充医保预算考核主体和考核对象的界定应坚持上下级考核、逐级考核、预算执行与预算考核职务相分离的原则。在补充医疗保险基金具体评测时，应细化每项预算考核指标，并确定具体的考核评分标准和具体分值，同时，增加评价主体的多元化，可将内部审计机构、社会专业评估机构等纳入评价的主体范围中，主要参考专业评估机构的评价结果。完善铁路企业补充医疗保险基金全面预算管理绩效考核体系，可以对企业内部各级责任单位和个人预算执行情况的评价，可以确定各级部门和个人的工作业绩，使考核结果更具客观性、三公性、可信性，激发全员参与全面預算管理的积极性，不断提高铁路运输企业补充医疗保险基金经营效益和合理配置资源。

4.结论

综上所述，补充医疗保险基金在铁路企业运营管理中的作用不断提升，增强了铁路企业的成本费用使用效率。至此，需严格落实补充医疗保险基金全面预算管理，科学精准分劈预算目标，细化预算目标的制定，编制的预算目标具有现实可行性、可操作性，同时，具有能落实预算目标的保障措施，逐层落责、逐级保障预算目标的实现。加强预算执行过程中的分析、指导和监督，加快建立综合效益评价机制，健全完善考核考评制度体系，动态开展绩效评价，强化预算的刚性约束，提高运营效率，优化了资源配置，增强了风险管控能力，最终实现铁路企业的长期发展战略目标。因此，充分重视铁路企业补充医疗保险基金全面预算财务管理的意义，保障补充医疗保险基金全面预算管理的有效实施落地。

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