企业关联交易问题研究
2020-09-10侯晓刚
摘要:目前关联企业之间的交易成为了许多大企业的主要经营模式。它促进了企业快速发展,但关联交易也蕴藏着非常大的财税风险。根据国家相关法律法规,特别是根据企业关联交易的相关财税法律法规,集团公司必须结合其自身的实际情况,制定出合法合规的关联交易财税对策。本文主要研究关联交易的财税风险和应对策略。
关键词:企业;关联交易;问题研究
根据我国新会计准则的定义,关联交易即关联方交易,指的是在关联方之间不论是否收取价款转移资源、劳务或义务的行为。关联交易是一种中性行为,公允的关联交易可以为企业节约交易成本,提高经营效率等。然而在实务中,上市公司多利用非公允关联交易进行盈余管理粉饰报表,主要是出于满足融资条件、合理避税、避免被退市等目的,这对中小股东的利益造成了损害,也不利于公司长期发展。基于此,本文对企业关联交易问题进行研究,具有十分重要的意义。
1.关联交易概述
相关交易是企业相关人员之间的交易,是指相关当事人之间转移资源、人工或义务的行为。购买或销售商品,购买或销售商品以外的資产,提供或接受人工,担保,提供资金(贷款或股票投资),租赁,代理,研究和开发项目转移,许可协议,企业代表或企业代表另一方债务结算,主要管理赔偿等。一般来说,相关交易比其他普通交易更好,包括交易成本减少、资金周转增加、信任成本和税收负担减少、经济、便利、效率等,公司可以充分利用合法相关交易,实现绩效目标。
2.企业关联交易中出现的问题
2.1关联交易风险评估机制不完善
风险评估既是内部控制体系的组成要素之一,同时也是实施内部控制的主要目标之一,因此健全的风险评估机制十分重要。当前上市公司的关联交易风险评估机制存在不完善的问题,主要体现在:一是在关联方界定时和关联交易定价时缺乏风险意识,对关联方的界定没有关注拓展关联交易的内涵和外延,往往忽略实质重于形式的认定原则,致使关联交易认定范围被缩小,交易名单不真实、不准确,在对关联交易进行定价时缺乏对价格公允性的审核,导致定价缺乏合理性,造成关联交易的核心环节存在潜在的风险因素;二是没有建立起关联交易的风险识别、分析和评估流程,而主要依赖于相关管理人员的主观经验判断,导致在进行关联交易时不能及时、快速、客观的发现其中存在的风险并采取有效的应对策略。
2.2价格转移的风险
首先,在关联企业之间可以进行价格协商。譬如,这个月子公司因为利润情况较好,有充分的资金,能给关联企业以比市场价格便宜的价格卖商品。但从另一方面看,如果子公司本月利润减少,其产品将以比市场价格更高的价格出售给关联公司。这种转让价格是以不同于市场价格进行交易的。它虽然降低了企业集团的总体成本,但违反了独立交易的原则,扭曲了公司的真实利润,使会计信息使用者无法理解财务报表数据。而同时企业增值税等流转税的金额是基于市场价格计算的,由于关联交易价格与市场价格不同,就会造成企业相关税费计算混乱,从而产生企业集团的税收风险。其次,母公司和子公司的价格转移也产生了税收上的风险。企业集团的母公司和各子公司的税务状况不同,税率和税收也不同。因此,为了企业集团的整体利益,企业以转移价格方式,以较低的税率缴纳税金,获得了更多的税收利益。例如,企业集团的母公司是受国家支持的高科技企业,可以享受15%的企业所得税税收优惠,但是外部企业不能享受这个政策,所以必须按照25%的一般税率缴纳企业所得税。因此,为了削减税收成本,母企业为了以比市场价格更高的价格向子公司销售产品,母公司的利润增加,应纳税所得额增加,享受的税收上的优惠自然变得更多,与此同时,接受转移价格的子公司按照一般税率计算的企业所得税就会减少。这导致税务机关难以确定准确税额,需要更多人力资源和时间成本去确定税额,从而大幅增加税务审计负担,也增加了企业经济成本。同时,对于显失公允的关联交易转移价格的转移,税务机关有权对企业集团进行征税调查和价格调整,这影响了集团与税务机关的关系,损害了企业形象,增加了企业集团税收上的风险
2.3内部监督部门对关联交易的内部监督形式化
对关联交易进行有效的监督是确保其合规、有序实施的关键,在上市公司内部控制实务中履行内部监督职能的主要是内部审计、监事会和独立董事,但是实际上内部审计部门只是在形式上实现了独立,而监事会和独立董事在一定程度上易受大股东的影响,因此二者难以充分发挥其监督职能,因此不能对关联交易的界定、定价公允性、合规性等进行实质监督,从而在一定程度上加大了关联交易控制风险发生的机率。
3.应对企业关联交易中问题的对策
3.1提升关联交易信息化管理水平
结合管理信息化的发展,探索开发建立关联交易管理系统,提高关联方与关联交易的智能化管理水平。通过系统的运行,实时采集业务数据,甄别关联交易;对关联交易进行分类统计,设定重大关联交易、一般关联交易额度限制;实现关联方信息填报、自动筛查以及对关联方进行分类、审核、查询等功能;明确信息披露要求,及时向决策层、经营管理层及有关方面披露关键业务信息。通过上述措施,实现对关联交易风险的动态跟踪和事前、事中、事后的全流程控制,提高关联交易监管的系统效率,以利于源头治理、系统治理、依法治理。
3.2健全关联交易风险评估机制
要健全上市公司的关联交易风险评估机制,需要从两方面入手:一方面是公司的管理层要提高风险意识,要严格按照关联交易的相关准则法规对关联交易的关联方以及交易定价进行风险控制,在核心环节对风险因素进行有效防控;另一方面则是要从建立风险识别、分析和评估制度、流程入手,强化对关联交易控制风险的管理,即首先要运用各种方法对交易过程进行全方位的分析,总览关联交易的发展过程,对整个交易过程中可能产生风险的内部运行点和外部控制点进行调查,找出各种风险因素,了解其可能产生的破坏程度,其次在发现风险因素的基础上,采用决策树、PERT和PERT仿真等方法对风险进行定性和定量评估,估计已经识别风险的可能性和影响程度,最后向管理层进行报告,由其根据风险分析和评估结果以及风险偏好决策是否开展关联交易。
3.3完善关联交易价格形成机制
企业关联交易与内部市场化紧密相联、相辅相成,内部市场化必然会引起关联交易;同时,关联交易也会进一步促进和加快内部市场化进程。国有企业应按照深化改革的要求,以规范关联交易价格形成为切入点,加大力度推动企业构建内部市场化运营机制。应按照公开、公平、公允的原则确定交易价格,交易双方应依法签订书面协议,明确约定关联交易标的基本情况、定價原则、付款方式及付款期限等要件,在企业内部形成市场化的竞争激励和利益分配机制,使企业每个单位、每个岗位都成为内部市场主体,真正实现自主经营、自负盈亏、优胜劣汰,真正实现岗位增值、个人增收、企业增效。
3.4加强对关联交易的内部监督
要通过强化内部监督来实现对关联交易的有效管控,关键在于从两个角度入手:一是加强内部审计,即要通过改变内部审计部门和人员的组织层级等方式来提高其实质独立性,同时建立内部审计对关联交易内部控制执行情况的审计制度以及分配查阅和调查关联交易台账的权限等,从而来强化内部审计对关联交易及其内部控制的监督职能;二是要通过在独立董事人员中引入中小股东或公司债权人、对监事会地位和职责奖惩机制进行明确等方式来提高其对关联交易以及内部控制制度建设和执行的内部监督力度。
企业的关联交易具有积极意义的方面,能有效地减少总体支出和进行企业资源的合理分配。同时,由于关联交易缺乏透明度及其他因素,具有较高的财税风险。本文通过讨论企业关联交易面临的主要风险,并提出了企业具体的应对策略,以实现规范企业关联交易行为和降低关联交易所带来的风险的目的。
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作者简介:
侯晓刚(1996-),男,汉族,河北沧州人,硕士研究生,研究方向:财务会计与信息披露。