电算化环境下现金流量表的编制方法探讨

殷馨

摘要：随着科学技术的发展， 计算机的运用已渗透到各个领域，电子计算机数据处理技术已在会计领域广泛运用。会计电算化使会计人员从繁重的手工核算中解脱出来，大大提高了会计工作质量和会计工作效率。经过近二十年的实践、探索，我国会计电算化事业取得了很大的发展。会计电算化越来越被各个单位所重视，普及率也越来越高。如何在提高会计处理的及时性、准确性的同时确保会计电算化的安全，已成为各电算化单位需要解决的问题。面对新世纪信息技术的浪潮，综合国内外会计电算化事业的发展形势，我国会计电算化将面临巨大的变革和挑战。

关键词：电算化;编制方法;现金流量表

一、计算机角度

（一）系统内底层编码法

系统内底层编码法，就是在现金及现金等价物有关科目的系统编码之下，延伸更下一级反映各种现金流量的底层明细编码，并按现金流量表正表部分各原始填列项目（不含需要计算的项目）的行号，作设置和使用反映各种现金流量的底层明细编码， 通过这些原系统内延伸的底层明细编码提供各种现金流量数据进而编制现金流量表。

1设计科目编码，如果使用定长（即同级科目的编码宽度完全一致）数位编码方案，一级科目用4个字符位、各级明细科目分别用2个字符位进行编码如“现金 （1001）”科 目延伸的反映现金流量的底层明细编码如表 1 所示。

2输入凭证数据及加工中央数据，将企业当期的业务通过记账凭证输入模块将凭证输入凭证库， 将凭证库中的数据加工生成“中央数据表”。

3通过编表指令编制现金流量表若将现金类科 目的期初和期末余额用正、负数分别表示借方、贷方余额， 只需将“1001”、“1002”、“1009”等现金类科 目的相同二級明细编码的期末余额相加， 即可得到现金流量表上该行号的填表数据。

4系统内底层编码的优缺点

该法的主要优点是 ：不必在原系统编码之外补充增加另一套科目编码，也不必另行编制现金流量的记账凭证， 完全利用原有系统编码和现有会计凭证编制现金流量表。其主要缺点是：要求所有的制证人员都要熟悉现金流量表的编制，否则制证会很困难，一般不太适合分散制证的需要。

（二）系统外补充编码法

系统外补充编码法要求在原有系统编码之外补充增加一套编码， 并在原有记账凭证编制的基础上， 对现金收付的会计事项， 使用增加的那一套编码， 另行编制一套仅仅反映现金流量的记账凭证， 将其输入机内以后据以编制现金流量表。

1设计科目编码

原有会计科目系统编码范围，第一位数字使用的一般是1至5开头，为了加以区别，系统外补充编码法使用“7”开头作为增加的科目编码，必须设置两个单独反映现金来源（798）与现金运用（799）的编码，然后对现金流量表项目进行补充编码。

2另行编制现金收付凭证

上述“7”字开头的编码实际是一级科目编码，运用增加的这些科目编码，队现金收付事项另行编制一套反映现金流量的记账凭证，转账业务不必编制这套记账凭证。

举例：以银行存款购入在建工程物资35万元。

传统的权责发生制编制的会计分录：

借：在建工程（1603）        350 000

贷：银行存款（1002）        350 000

现金流量表记账凭证编制的会计分录：

借：现金运用（799）        350 000

贷：构建长期资产所支付的现金（741）  350 000

3系统外补充编码法的优缺点

该方法的主要优点是：传统的那一套记账凭证不必编制到现金流量表项目，适应某些制证人员并不熟悉现金流量表的需要 ;而另一套反映现金流量的记账凭证则集中由熟悉现金流量表 的人员制证。主要缺点是增加了单独的一套科目编码， 并大大增加了编制反映现金流量记账凭证的工作量。

二、编制附表角度

现金流量表附表的编制方法，从手工编制到会计电算化，由于编制的环境发生了变化，因此编制的方法必须变革。

手工编制的时候，在编制方法上避开分析重复的日常业务，力求简化的数据源，因而常采用一定会计期间内的总账，或者其他报表的汇总额作为数据源。优点是汇总数据容易取得，缺点是它汇总了所有日常事项，不能轻易辨明所包含数据的业务性质。由于编制附表要求区分会计数据的业务性质，因此采用汇总数据的做法只能依靠人为分析判断，并不适用于会计电算化。

计算机的特点是程序化，容许简单的重复计算，避免复杂分析。当编制附表的主体是计算机时，编制的难点与手工编制便有所不同。适应计算机编制的方法应该是原理简单，所以人工编制时采用汇总数据再进行人为判断剔除的情况在计算机上便很难实现。

笔者认为，附表的会计电算化应该直接对凭证数据进行逐步序时分析编制，即不采用汇总数据，而是以日期为顺序对每一笔分录进行分析填列，符合编制要求的进入附表的调整项目，这样既简化了分析判断，又能实时编表。

这种方法的优点是日常操作不需要做特殊标记，降低操作要求，编制报表时不需要复杂的取数过程，并可以实时编制。

这种思路会遇到两个难点：计算机自动分析原始凭证数据;识别出处理后的凭证数据与附表调整项目的关系。当然，这两个问题可以通过将凭证拆分为一借一贷的标准分录，详细剖析附表的填列逻辑以及填列项目与分录间的勾稽关系，利用数据库设计和软件技术计算来解决。

总之，在会计随着社会经济得不断的发展 ，人们对会计信息的要求也将越来越高 ，这给会计准则的制定以及会计实务提出了更高的要求。这就要求会计人员从理论和实务中不断提出新理论新方法去解决会计实务中出现的问题 ，使会计报表能更全面 ，更及时地反映企业的真实的财务状况。各方法都有它自己的优点和不足 ，我们不能简单地说哪种编制报表的方法好 ，或者不好 ， 而应该要综合考虑各方面因素。编制方法的不同特点，就决定了它们能应用于不同的环境。

参考文献：

[1]魏睿楠：“会计电算化的发展现状与趋势分析”[J]，《中国乡镇企业会计》2018年第11期。

[2] 吴善良：“现金流量表编制方法研究”[J]，《湖南人文科技学院学报》，2018 年第2期。

作者单位：南京市胸科医院