浅析专票电子化发展背景与税务政策趋势

史智峰

增值税专用发票是反映企业经济活动的重要会计凭证，也是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明，连接着企业与众多交易对象。而基于纸票管理的诸多不便、政府政策的重视支持与数字技术的变革创新，增值税电子专用发票的推广势在必行。随着中国石油集团共享运营有限公司增值税电子专用发票试点工作的开展，专票电子化的时代终于正式来临。

一、专票电子化时代的背景分析

（一）三方需求驱动

增值税纸质专用发票的生命周期分为三个阶段：生产阶段、开具阶段、入账阶段。

在生产阶段，印刷厂生产发票并运输至各税务机关;

在开具阶段，开票企业向税务机关申领发票并写入税控专用设备，交易发生时开具发票并打印邮寄给受票方;

在入账阶段，受票企业获取邮寄的发票后，经发票查验完成提单报账、领导审批、财务审核、入账付款、单据关联归档一系列操作。

纸质专票基于载体的限制，极大影响了其生命周期的流转速度，对税务机关、开票企业和受票企业多方管理都存在许多痛点和挑战。

1.税务机关——耗费资源大、发票管理难、税局监管难

数据显示，我国每年会开具近3000亿张增值税发票和2000亿张其他票据，共需近600万吨纸，需要耗费1亿棵树+5亿立方米水。纸质发票的生产成本极高，耗费资源巨大且不环保。

在实际纸质专票的领购、开具等环节上，纸质载体的限制使得很多不规范的行为没有得到及时遏止，增加了发票管理的难度，削减了发票法律凭证的地位。

线下纸质专票流转会使得税务机关无法对发票流转的全过程实时监控，导致税收征管与实际市场过程脱节，出现发票内容与企业实质经营行为不一致的现象，带来税源监控困难、税收流失风险等问题。

2.开票企业——开具发票难、业财数据脱节、成本费用高

企业开具增值税专用发票时需要手动录入客户的单位名称、纳税人识别号、地址电话、开户行及账号信息等，整个纸质专票的开具过程需耗费4-5分钟，操作繁琐、工作效率低。

纸质样式导致企业很难全面采集前端业务数据，导致业财数据脱节。

纸质专票的开具、流转、管理会产生巨额的成本费用。以京东集团为例，2018年京东开具增值税专用发票超过3000万张，每张发票的综合成本约10元，年综合成本有3亿元。

3.受票企业——流转速度慢、内部审核难、归档存储难

从开票企业开具发票到受票企业获得发票至少需要24小时，纸质专票流转速度慢会影响受票企业正常的报账及付款周期。

纸质专票的查验、认证、核算需要耗费大量的人力成本，发票管理效率低且风险高。

纸质载体保存传递过程中易丢失毁损，发票归档存储环节的合规性和完整性难以保证;而且多个地方的实物票据集中存储，数量大，管理成本高，借阅困难，也容易因缺乏系统化管理而带来风险。

（二）政策高度支持

发票是国家审计、税务机关执法检查的重要依据，始终受到政府严格重视和监管。随着数字化技术在各行各业快速融合发展，政府也在积极主动地寻求着数字化途径为发票行业带来新的突破，持续解决行业问题，引导行业健康发展。

电子发票的探索之路走了近8年的时间。

2012年2月，国家发改委等发布的《关于促进电子商务健康快速发展有关工作的通知》中表示为积极发展电子商务，开展网络（电子）发票应用试点，标志着电子发票正式启航。

2013年国家财政部印发的《企业会计信息化工作规范》明确了企业内部生成的会计凭证、账簿和辅助性会计资料，在满足一定条件情况下可以不输出纸质资料，为后来将电子会计资料纳入会计档案范围奠定基础。

2015年國家税务总局颁发正式公告，推动增值税电子发票系统开具电子普通发票，明确了增值税电子普通发票的地位，表明其“法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同”。同年12月国家财政部和国家档案局联合发布《会计档案管理办法》也明确了满足规定的电子会计资料可仅以电子形式保存，由此电子发票实际落地应用迈出了关键性一步。

2016年3月，我国首次将“推行电子发票”正式写入“十三五”规划纲要，体现出国家层面对电子发票的积极态度。

随后2017年和2018年进入了电子发票高速发展阶段。

2019年8月，国务院办公厅印发《国务院办公厅关于经济规范健康发展的指导意见》，明确“2019年底前建成全国统一的电子发票公共服务平台，为纳税人提供免费的电子发票开具服务，加快电子发票的推广应用。尽快研究推进增值税专用发票电子化。”

2019年11月27日，李克强总理主持召开的国务院常务会议上明确提出“明年底前，实现增值税专用发票电子化和主要涉税事项网上办理”。自此，增值税专用发票电子化拉开序幕。

（三）税局全面助力

2019年3月，李克强总理在海口考察工作时了解到虽然当地税务部门提供的电子发票基础服务业务是免费的，但由第三方提供的某些服务依然存在不合理收费的现象。

基于这样的背景，在后续规范电子发票行业的过程中，税局端进行了四项主要的优化改进，这些举措不仅仅从根本上推动了当前增值税电子普通发票行业的健康发展，也为后续推进增值税专用发票电子化赋予了可能性，为发票全面电子化奠定了重要基础。具体优化改进的方面有：

第一项：制定颁布了《企业自建和第三方电子发票服务平台建设标准规范》，明确了电子发票服务平台的业务功能及服务、技术、安全、运维、等保测评等要求，规定了54个电子发票服务平台数据交换信息项说明。

第二项：将增值税发票选择确认平台升级为增值税发票综合服务平台，纳税人可以通过已加载税务数字证书的相关设备登录综合服务平台，对进项增值税发票进行选择、确认、签名、查询、认证等操作。

第三項：上线了电子发票公共服务平台，为纳税人提供免费的电子发票开具、打印、交付、查询等公共服务。推行初期仅向需要开具增值税普通发票（包括纸质发票和电子发票）的新办纳税人提供服务，随着推广进程税务机关正在逐渐扩大公共服务平台的应用范围。同时国家税务总局明确表示纳税人通过增值税电子发票公共服务平台开具的增值税电子普通发票属于税务机关监制的发票，采用电子签名代替发票专用章，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与增值税普通发票相同。

第四项：税务总局计划在部分地区先行先试，免费对新办企业发放税务UKey，为其提供安全可靠的增值税发票开具基础服务。纳税人免费领取税务UKey并安装开票客户端软件后，便无需另行向第三方购买金税盘、税控盘等税控专用设备，即可通过电子发票公共服务平台完成增值税发票的开具。

同时，在2020年2月份，第一项工作有了更实质性的进展。各地税务机关颁布了关于企业自建和第三方电子发票服务平台接入验证工作的公告，明确企业自建和第三方电子发票服务平台选择新版税控服务器作为开票设备的接入验证工作。税务机关将通过开放局端安全代理接口，为纳税人个性化的发票管理业务场景实现全面数字化扫清障碍。

未来，企业可以根据自身情况选择税务UKey解决方案、通过新版税控服务器等硬件设备自建电子发票平台或在第三方电子发票服务平台进行托管三种不同的电子发票系统模式。具体三种模式的对比分析如图所示。

（四）数字技术赋能

数字化浪潮席卷着全球各行各业，以“大智移云物”为代表的新兴技术正在改变着企业和行业的运作规律。数字技术变革给予了企业变革的动力，打破了企业创造价值的传统方式，在日新月异变化的规则面前，企业需要不断前进。“了解数字技术，让数字技术为我所用”成为了企业未来发展的新动能。

增值税专用发票中蕴含着企业重要的“数据宝藏”，企业需要牢牢抓住这些数据信息，不断分析利用，以数据为关键生产要素，在数字化浪潮中站稳脚跟。而大数据、区块链、云计算、云存储等新兴技术为电子专票数据的采集、分析、应用提供了技术土壤和实际保障。每一张小小的发票背后所包含的信息都将会被充分挖掘利用，通过将发票全票面信息汇总统计，实现多维查询、可视化分析展示，为企业提供实时多方位的风险预警和管理决策支持。

二、专票电子化或成影响会计的首要信息技术

专票电子化或正在成为影响会计人员的第一大信息技术！专票电子化给企业的业财税流程和财务共享中心运营都带来了深远变化，让企业能够更从容地拥抱数字化税务管理。

而电子发票作为惟一中国原创技术，随着专票电子化的推广，其巨大发展前景和潜力还将持续释放。

专票电子化技术产生了三个变化：新税控、新版式、新签章。在税控方面，企业使用电子方面有三种选择：中小企业可通过免费国家电子发票公共服务平台;一定规模企业可考虑使用第三方电子发票服务平台;大型和超大型企业可考虑通过自建方式建立电子发票管理平台。

在版式和签章方面，国家发布了OFD全新电子发票数据格式，采用经过税务数字证书签名的电子发票监制章代替原发票监制章，让数据管理更安全、便捷。

三、专票电子化给企业财税业务带来的影响

专票电子化极大促进大型、超大型企业集团供应链和供应商协同效率，企业通过已有的供应商协同平台可以和供应商在线完成交易确认，对账结算之后，由甲方按照税务主体要求预支发票，将开票要求通过电子化预置发票在线传给供应商。

供应商接收到信息后连接税务局平台、或云平台、企业自建电子发票平台，按照数据要求开具发票后，在线传递给甲方，将发票从对账、到开具、接收、查验流程缩短，效率和准确性以及三单匹配的自动化程度极大提高。

由此财务共享中心和供应商结算环节可以真正做到无人化、自动化结算，同时还可通过核心企业自建发票平台，为中小型上下游供应商以及客户提供更多税务管理的增值服务。

四、专票电子化给企业费用管理带来巨大变化

1.员工费用报销变化。传统报销对OCR识别度较为依赖，需要对纸质专票进行查验，而电子专票可直接采取OFD格式浏览器自动提取发票结构化信息生成报销单，查验效率和准确性大幅提高，随着电子发票的逐渐普及，无纸化报销场景也将越来越近。

2.应收管理变化。专票电子化对于应收管理而言，它可以为客户提供在线对账以及发票开具的服务，让发票从开票到传输全线上化。专票电子化后，属地限制被打破，可以实现对全集团所有确认交易开票过程一点集中化管理，这将给财务共享中心税务管理方面的管理范围以及发票全生命周期管理能力带来极大提高。

3.档案管理变化。电子发票大力推广之后，会计档案管理将快速发展。国家通过一系列政策文件明确了电子档案的法律有效性，企业需要合理合规将信息采集、信息存储、归档以及后续查询，调阅通过电子档案进行有效管理，真正使其进入无纸化票税管理时代。

4.税务管理变化。专票电子化摆脱了纸票实物线下处理过程，发票的开具和交付、税务义务的转移变成实时化，以往因时差因素造成核算上的差异，将在新流程里得到大幅简化，企业税务自动化程度提高，税务管理成本降低。

五、互联网+电子发票的发展趋势与变革

1.区块链发票或将成为专票电子化的下一步升级版，区块链天然能解决防伪、防篡改、数据加密问题，未来区块链发票推行后，可通过区块链保证安全性，给企业带来更大的效率提升和成本降低。

2.税企共治、信息共享，从业务源头管控税务遵从，实现会计处理、纳税申报、税务风险数据一体化管理。无论是企业交易数据、税务结果还是所有纳税申报计算过程，将来都会以信息共享方式，通过纳税申报接口开放方式，把全部数据共享到税务机关。

企业通过税务共享平台和机制，在交易数据、税管理过程数据、纳税结果数据等方面，充分发挥自身对税务全生命周期数字化的有效管理，这将对企业内部监管、风险管控及国家税务机关监管带来细化提升。

在信息技术、全球化竞争和产业升级的外部环境下，中国企业的数字化转型将迎来巨大的发展空间。企业不但面临着自身业务与商业模式转型的巨大压力，同时面临着信息工具平台和管理机制转型的巨大挑战。

面对新技术变化，企业应主动拥抱数字化税务管理的大趋势，主动学习，加快学习的进度，结合自身情况做好业务流程、信息系统规划和评估。

（中国石油集团共享运营有限公司西安中心）