财务共享会计标准化探讨

牛晓玲

摘要：为实现中国特色国际一流能源公司战略目标，完成集团公司财务管理模式转型，中海油财务共享服务中心的建设备受关注。其中，统一会计标准化成为建立共享中心必须解决的问题。

关键词：财务共享;会计标准化

这几年随着管理会计的热门以及云计算、大数据、移动互联为代表的新IT技术的兴起，很多大型集团企业以及跨国公司纷纷开始搭建财务共享中心来支持集团的整体发展战略。但是，财务共享中心的规划和落地不是一件容易的事儿。在这里和大家探讨下有关财务共享中心建设过程中会计标准化的问题。

一、关于会计标准化

中海油集团会计标准化操作手册将涵盖所有既定相关模块内容。包括6个方面的内容。

1.会计政策。确定业务范围，明确不同业务内容应遵循的确认时点，确认依据等细化原则，确定不同经济业务细化、计量记录原则。

2.会计判断与估计。结合业务特征与特点，细化财务判断标准，细化核心业务会计估计标准。

3.会计处理规则。从核算时点、核算依据、核算主体、财务处理分录四个方面制定会计处理规则。

4.会计科目及相关主数据。分别从管理规范、设置规则、口径要求单个层面统一会计核算科目和相关主数据。

5.财务报表。关联交易协同提升报表需求，制定报表合并方案和报表与科目取数逻辑，按照要求披露报表。

6.ERP财物设计规范。明确系统组织架构和主数据，分配权限，调整实施路径演进方案等。

二、目前存在的问题

1.各二级单位前端业务处理差异化和精细化程度不一，且己在各自系统固化并形成闭环状态，对未来会计核算一本账带来较大挑战。各单位前端业务对同类项目的业务管理及预算控制要求不同，导致各单位 WBS差异化设置，造成会计核算差异。前端预算控制的强弱影响财务核算的准确性和精细化程度;各单位前端业务对科研类项目的关注点不同。有的关注项目层面的费用归集，有的侧重研发项目中各类型费用的归集：有的注重研发项目资金来源，有的不仅侧重研发资金来源，还关注不同课题性质中的成本归集。导致各单位科研类项目WBS设置差异，造成会计核算差异;各单位前端业务对在建类项目管理的精细化程度不同。油服关注项目层面的成本归集，有限公司关注项目中各类成本的归集，采油公司侧重按照费用性质了解成本归集，如直接费用或间接费用的成本归集情况。导致各单位在建工程类项目WBS设置差异，造成会计核算差异;各单位对在建工程的核算颗粒度不同，进而导致财务人员可提供给管理层的财务数据的颗粒度不同;各单位根据主营业务差异按不同维度进行经营类项目管理，实际管理精细度差异较大。油服暂未对各事业部各类型业务统一项目管理维度，有限公司对生产操作费用管理主要关注到油田，采油公司根据业务收入管理业务成本，海工对建造合同的业务管理按照详细的业务口径实施阶段划分。以上都导致各单位经营类项目WBS设置差异。造成各单位财务人员对经营类项目核算精细度不同。

2.业财衔接薄弱，财务核算挑战大，会计处理相对被动。具体表现在财务报表复核时发现成本明显偏低，或是费用月报中工程进度与成本进度差异明显不合理，这有可能是存货采购未及时收货，抑或是未按照项目进度收货，也可能是项目预计总成本发生偏离未及时更新造成;成本费用波动异常报表金额看起来不合理，有可能是领用的物料还未录入系统，或者印七集成数据不及时，不准确;WBS集成到财务后发现结算错误，也可能是WBS维护结算规则时出现错误未能及时通知财务;期末会计科目余额异常可能是前端WBS选择错误，因为受到预算控制系统自动挤到别的科目等等。

3.部分业务的会计判断与估计缺乏集团层面统一的精细化约定与管理。海油集团固定资产仅有两级分类，而中石油、中石化固定资产分类能够对应至具体设备。各二级单位同一资产分类及折旧年限不一致。对固定资产的管控，海油集团仅在系统中给出建议折旧年限，各二级公司可以自行调整，经常出现同一资产，固定资产分类不一致，折旧年限多样等情况。

4.对集团会计核算等管理要求的落实存在差异，或在明确统一标准下执行不到位。对比中国海洋石油集团公司及下属共18家单位现行会计核算手册，涉及42项会计政策内容，主要涉及金融工具、存货、固定资产、资产减值等业务差异。统计分析超140项个性化差异内容，其中76项是范围分类描述性差异，40项财务处理规定差异，17项其他管理要求差异，9项按照新准则更新程度差异。会计科目规范化使用、科目层级合理化设置有待完善。如“衍生金融资产”应在“衍生工具”科目中核算;“长期待摊一开办费”有的单位描述为“长期待摊费用一开办费;科目名称设置有待统一，如“成本费用一修理费用一大修/专项维修费用一外委费”和“成本费用一修理费一大修专项维修费用一材料费”等。会计科目体系层级的设置有待优化。股权比例变动导致内外部单位角色转换，通常需要通过维护会计科目方式实现精细化管理。

5.关账、合并、报告流程的标准化、精细化、自动化亟待提升。业务单元关账全流程机制未设定，各单位均没有提出对业务单元关账的明确要求和管理机制，导致各单位业务截止期各异;合并政策虽然明确，但在执行期间，存在较多人为判断：对于是否抵消、抵消事项、抵消金额等各有不同，一定程度上影响合并报表出具的准确性;对外披露报告类型多，存在大量手工计算与编报工作，大部分公司手工編制报表率超过90%。

三、针对以上问题应对策略和改进建议

首先要统筹策略。统筹会计核算标准化要求及系统改造的难度，梳理财务共享中心落地要求，推动业务管理标准化并充分考虑推进难度，制定过渡方案和应对策略。梳理所有需要前端业务配套推动的管理问题清单，业务衔接对点沟通，形成标准化落地结论及过渡方案。其次建立协同机制。财务提出对业务明确规范要求，推动前端业务规范和对接机制的建立。基于集团公司会计确认、记录和计量的真实、准确和完整的统一性要求，对每项需要业务前端配合的经济事项形成对接机制;第三，落实标准。针对会计判断和估计统一标准和规范，通过ERP系统固化落实。财务内部要明确、统一和规范。

参考文献：

[1]张婧.浅谈财务共享服务[J].商业会计，2019（03）.

[2]陈剑，梅震.构建财务共享服务中心[M].北京：清华大学出版社，2017.

[3]崔斌斌，张妮.财务共享中心的建立与应用[J].财务会计，2018（12）.