农村中小金融机构会计核算过程中的问题及其对策分析

摘要：在农村中小金融机构的会计核算过程当中完善管理并且发挥应有的作用，是能够有效提高农村中小金融机构的金融风险防范能力的。政府在联系农民群众时的金融纽带主要是农村中小金融机构，农村中小金融机构是我国金融体系的重要组成部分，并且农村中小金融机构的良好运行也对建设社会主义新农村、服务实体经济特别是服务乡村振兴、金融扶贫、民营小微企业等重点领域和薄弱环节有着积极的作用。农村中小金融机构的业务范围非常广泛，主要包括储蓄、结算、代理保险等，但是其业务会受到地域经济、管理体制、政策环境等很多因素的影响。比如当前会计核算方面存在存在着宣传费用开支、表外利息税收业务处理问题及科目错用风险。这些问题都会导致农村中小金融机构在新时代的进一步发展受到限制。本文主要就农村中小金融机构会计核算过程中的问题及其对策做简要探讨。

关键词：农村中小金融机构;会计核算

农村中小金融机构作为金融法人，它的主要功能就是为所在区域客户提供金融方面的服务。农村中小金融机构在开展相关业务时，都必须按照国家的法律、会计制度以及中国人民银行的相关规定进行执行，比如独立核算、自担风险、自主经营、自负盈亏。特别是近几年，农村中小金融机构的作用变得日益重要，比如农村医疗保险，粮农直补。而一些新的农村在建设过程当中的资金或者是外出务工人员收入的转移都离不开农村中小金融机构的帮助，所以农村中小金融机构在如今的社会中发展前景是比较好的，但是当前的农村中小金融机构在会计核算的过程当中仍然存在着部分问题，需要进行探索并改进，以使农村中小金融机构在新时代更好地发挥作用。

一、当前我国农村中小金融机构在会计核算方面存在的主要问题

（一）虚增表内应收取利息

根据相关规定，农村中小金融机构在发放贷款之后，从贷款这一日起，如果预期超过90天（包含90天），那么是要收取应收的利息，并且计入当期的损益，而如果贷款的利息预期超过90天（不包括90天），而没有收取利息，那么就不会继续进入到当期的损益，而是应该单独地列出来进行表外的核算，将所有实际收回的利息进行核算之后再计入当期损益。因为这一部分利息已经纳入到当期损益当中，所以再做处理时要当作冲减利息，然而相关人员在进行实际操作时，很多农村中小金融机构对于投资所应收的利息，并没有在年中进行确认，他们这种情况属于超过90天但不包含90天，没有按照规定进行单独核算，而是直接计入到当期的收入，所以就会出现虚假的损益，这种现象不仅会影响到实际收益的质量，还会为当地的农村中小金融机构增加很多营业的负担，严重制约农村中小金融机构的进一步发展[1]。

（二）中小金融机构业务宣传费

农村的中小金融机构是我国农村在发展经济当中的产物，所以从理论上可以说，它是填补了我国在金融体系这一方面的空白，将关注点从国有银行、商业银行等一些大型的金融机构上转移到农村的金融机构上。农村的中小金融机构竞争环境比较封闭，因为这些金融起步时间比较晚，所以在服务对象上也比较局限，主要是以乡镇人口作为主体。其他则是收入分配不均，因为业务是跟随着时代发展而不断更新的，但是金融行业的平均工资是远高于城镇单位的就业人员平均工资，所以收入上的不平等是容易导致这些员工内心中的不平衡，进而影响到他们工作当中的积极性和效率。

（三）90天以后应收未收利息的税收规定

关于90以后应收未收利息的税收规定在财税36号文件当中有明确规定，金融企业若是发放贷款之后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，而从结息日起90天后发生应收未收利息暂不缴纳增值税，而是等到实际收到利息时，再按照规定来缴纳增值税。以上的金融企业一般包括银行、城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财务公司等等，但是这一规定仅仅适用一些列明的金融机构，没有列明的机构，比如金融租赁公司、融资租赁公司都不适用。

（四）不规范的开支账务处理

还会有一些农村中小金融机构在费用支出的账务处理这一工作当中没有按照相关规定进行，这一般体现在两个方面，首先是费用列支账户归属不准。因为部分农村中小金融机构的会计人员对于会计的科目的规范不是特别熟悉，尽管他们掌握了一定的理论知识，但仍会在实际的工作当中出现各种各样的状况，而他们为了能够快速处理工作，会缩短自己的工作时间，将它们都直接纳入到一个会计科目当中进行核算，但是这样的处理并不能够真实地反映这一农村中小金融机构的经营状况，所以也就不能够成为可靠的依据，来为农村中小金融机构经营管理的决策提供参考。

（五）存在会计操作和核算风险

由于金融企业属于高风险的行业，在运行的过程当中本身就属于风险集结、转移和化解的过程。首先会计核算是存在风险的，因为很多农村中小金融机构在管理组织方面还不够完善，他们的分级管理体系属于较松散的，所以对于会计风险监管的力度就不够，使得农村中小金融机构易受到很多因素的影响出现各种违规现象，比如隐瞒经营的问题，或者是乱摊成本、编造虚假报表。另外，在进行会计操作时也是存在风险的，因为农村中小金融机构分布范围比较分散，很多网点还分布在比较偏僻的乡镇，所以在进行管理工作时难度相对比较大，很多员工在开展日常工作的过程当中，没有严格按照相关的规范进行操作，使得他们工作的每一个环节都可能存在风险[2]。

二、当前我国农村中小金融机构会计核算问题的具体对策

（一）严格按照会计制度进行执行

要想解决农村中小金融机构当中会计核算中出现的问题，首先必须要根据会计制度来执行，对于表内计提的应计贷款利息以及长期投资的利息，要按照会计的权责发生制原则进行确认，在年终时要以一些现金或者是现金的等价物作为现实的依据，否则必须要独立核算，而不能够作为当期收入计入当期损益。其次要合理计提，应付的利息按照规定来计提，应付的利息在此基础之上要单独设置明细账户，根据它们存款的种类和利率的档次进行具体的核算，这样才能够从每一个环节当中，做到条理分明，保证足额计提应付利息。

（二）加強监督管理

加强监督管理主要是为了会计在业务核算当中保证真实和准确，能够有效的促进当前的会计基本制度落实到位。而首先要做的就是要让所有的检查人员都能够提高自身的职业素养，必须要对农村中小金融机构当中的每一个业务操作流程以及应该遵守的相关规章制度有着明确的认知，只有这样他们才能够在检查工作当中真正能够发现问题。其次，检查人员在检查过程当中发现问题后，一定要严肃的处理，务必要查出一个问题，解决一个问题，要将遇到的风险降到最低。最后，负责检查的人员必须具备良好的职业操守，在做任何事都要讲究原则，以规章制度作为自己行为的准绳，在工作过程中绝对不可以存在随意性及个人偏见。

（三）提高相关人员的综合素养

解决当前我国农村中小金融机构会计核算问题的另外一个措施，就是不断提高从业人员的职业素养，并且在人才引进及平时的工作过程当中可以利用一些竞争或者奖励的机制，这样可以帮助优秀的人才脱颖而出。其次，还可以通过职业道德和专业知识培训来加强员工们的道德修养以及法律知识。只有提高员工们的思想境界，让他们能够树立正确的价值观，不断增强对于金钱诱惑的抵抗能力，才能够守好第1道防线。除此之外，还可以加强在职人员的业务培训，不断提高他们的综合素养[3]。

三、结束语

通过全文的分析我们可以知道，尽管当前我国的农村中小金融机构在会计核算方面的仍然存在问题，并且是无法短时间内得到有效的解决，但是我们可以从提高员工的素养、强化监督管理以及遵守会计制度的规范等方面入手，逐步使得当前的农村中小金融机构在会计核算方面变得越来越规范，只有这样才能够降低各种有关金融方面的风险，让农村中小金融机构能够得到可持续的发展。

参考文献：

[1]吴永胜.论农村中小金融机构会计核算过程中的问题及其对策[J].时代金融（下旬），2017（5）.

[2]张群.农村中小金融机构会计核算中存在的问题及对策[J].审计与理财，2017（6）：39-40.

[3]戴萌，祁斌昌.农村中小金融机构会计核算存在的问题及对策[J].金融会计，2017（11）：44-45.

作者简介：

李永远，山东沂源农村商业银行股份有限公司。