排污费改环保税的负担比较及影响分析

黄子琦 陈盼盼 杨玉琪 黄昕 吴瑕

摘要：当前，社会对环境污染的关注越来越高，由于化工产业的发展，排污问题尤为突出。在2018年国家就实施排污费改税制度，经过两年的发展，环境污染问题虽得到初步改善但还是存在一些问题，因此，我国已实施的环境保护税仍需不断发展完善。本文首先对当前研究背景进行了简要的概述，并对国内外研究现状进行了详细分析。基于当前形势，研究湖南省有色金属企业费改税的现状及负担变化，并着重分析了排污费改环保税对湖南省有色金属企业的影响，最后结合税收学相关理论知识和国家绿色发展政策，基于费改税对湖南省有色金属产业的影响效应，提出进一步优化环保税的政策建议。

关键词：排污费改环保税;负担

一、前言

随着我国经济的快速发展，人们对环境的要求随之提高，近年来环境保护也得到政府的高度重视。在2019年的两会上，李克强总理强调要加强环境保护，大力发展绿色经济，尽快完善相关制度，协调推动高质量发展与生态环境保护。我国自2018年实行排污费改为环境保护税已有两年，此改革对企业、环境及各方面的影响已逐渐明晰。为了深入了解排污费改税的实施情况、改善我国的环境保护问题，对于排污费改税的现实问题研究刻不容缓。本文以湖南省有色金属产业为例，借鉴相关国际经验，分析了排污费改税的负担变化及影响，并据此提出了优化我国目前排污费改税的政策建议。

二、国内外研究现状

（一）国外对环境保护税的研究现状

国外在对环保税收的征收和环保税的研究方面，比中国开始的更早也更深入。西方发达国家对环境保护税的研究主要体现在环保税的效应分析研究。Beuermann和Santarius（2005）通过回顾德国的环保税制度的历史，总结出了具有收入中性的环保税制更容易让各个利益集团接受的结论。KAkumu（2006）通过研究肯尼亚的例子，探究是否能将环保税作为一种环境保护的手段从发达国家引至发展中国家，并进行了相关论证证明了这样结论。这也为我国引入环境保护税提供了理论依据。

（二）国内对排污费改税的研究现状

近年来，随着各界对环境保护关注度的提高，很多国家都迎来了环保税改革的热潮，我国也在2018年正式开始实行《环境保护税法》。排污费改税这一新政策的出台引发了众多学者对该政策对企业的影响进行的各种分析。汤凤林（2018）通过对2003至2015年这十二年间的累计征收排污费的征收情况与国税局的统计数据得出，我国2018年预计征收的环保税将比以往年平均征收的排污费要高，这也说明了对企业平均征收的环境保护税将更高。鲁兆明（2019）通过比较排污费和环保税二者之间的不同，分析费改税对企业绩效产生的影响，认为排污费改税降低了小规模企业的竞争力，在执法力度增强的同时，会导致企业生产成本的增加。

综上所述，从我国现状来看，排污费改税必须面对经济发展和环境保护之间的权衡问题，从这一点来看，排污费改税的实施对于我国经济发展以及环境保护的现实意义还有待考察。除此之外，目前我国现行的环境保护税仅仅是过渡的阶段性立法，无论是涵盖范围还是税负税基都存在不足，而且国内的研究主要集中于我国排污费改税实施的现实问题和排污费改税对企业的影响，就目前排污费改税所产生的一些问题进行了分析并提出了建议，但缺少排污费改税实施前后企业的污染物排放量、纳税负担的变化的效应分析研究。

三、湖南省有色金属企业费改税的现状及负担比较

现以2017年湖南省有色金属企业排污量数据为基础，从湖南省排污费以及环保税的收费标准和税负两个方面进行比较，来分析环境保护税的出台对有色金属企业的负担产生的变化。

首先从排污费与环境保护税的征收标准来看，从2015年7月起，湖南省排污费的征收标准便调整了废气中的二氧化硫和氮氧化物，按照每污染当量1.2元进行征收，同时也调整了废水中的COD、氨氮等五项主要重金属污染物的征收标准为每污染当量1.4元，其他均不改变。从2018年1月1日出台的《环境保护税法》的收费标准的规定来看，每污染当量水污染物1.4至14元，每污染当量大气污染物按1.2元至12元的浮动税额收取，最低与最高收费标准存在10倍的差额。但根据湖南省常务委员会2017年11月的表决确定，湖南省应税大气污染物适用标准为每污染当量2.4元，应税水污染物适用标准为每污染当量3元。噪声方面，按全国标准分为六个档次，每提高一档标准翻一番，每月350元—11200元。以修改后的标准加权平均算得其相当于污水排污费标准的4倍，废气排污费标准的3倍。可以看出，费改税后对污水、廢气排污方面征税力度较大，税负有明显的提升。而对于噪声污染来说，依据《环境保护税法》的收费标准的规定相比可知，超标分贝数在2-3、5-6、8-9、11-12、14-15的标准是降低了的，如果取特例1、4、7、10、13、16及以上的标准，则费改税的收入基本不变。由此可知，有色金属企业在实行费改税后噪声污染税负基本不变，总的来说，甚至降低。而对于固体废物方面，湖南省费改税前后的收费标准相差不大，这也符合“税负平移”的原则。（见表1、表2、表3）

其次从排污费与环境保护税的负担比较来看。由于有色金属企业废水污染排放种类主要为铅、汞、镉、砷;大气污染排放种类主要为SO、NO和烟尘，所以接下来的计算主要以这几种污染物为主。湖南省2017年的污水排污量为10483.17千克（其中铅排为2975.8千克、汞为39.48千克、镉为701.57千克、砷为6766.32千克），依据各污染物的污染当量值、湖南省污水排污收费标准以及有色金属企业在污水排污量的占比，可以计算出2017年湖南省有色金属企业污水排污费收入约为0.51百万元，2018年环保税在污水排污上取得大约1.10百万元的收入，是污水排污费的2倍。可以看出在污水这方面的税负是呈现加重的趋势。（见图1）

湖南省2017年共取得废气排污量为786295.81吨（其中SO为214584.89吨、NO为364658.84吨、烟尘为207052.08吨）， 以废气排污费的收费标准可算出：2017年废气排污量大概为70470.83万当量。由湖南省应税大气污染物的应税标准以及有色金属企业在湖南省总废气排污量的占比，可以算出：湖南省有色金属企业2017年在废气方而约取得759.48百万元的排污费，2018年环境保护税在废气排污方面取得约1628.72百万元的税收收入，可看出对于废气方面的税收负担可能会大幅度提高。（见图2）

总的来说，污水、废气方面的排污费改税可能会使得有色金属企业总体税负上升。在分类测算之后，按照湖南省的标准加总计算得出，环境保护税收入约为排污费的2.1倍。由此可知，随着公众环保意识的逐步加强，国家对环境保护的要求也越来越严格，排污费改税不仅加大了有色金属企业的污染成木，也对企业向环保型转型提出了更高的要求。（见图3）

四、排污费改税对湖南省有色金属企业的影响分析

（一）排污费改税后，企业的税收成本上涨，加大了企业的生产经营压力

自实施环境保护税以来， 由于征管的加强、信息透明等各种因素的影响，促使企业在生产的过程中越来越重视环境污染的问题。再者，因为税负难以转嫁，造成税收负担增大，企业在实施排污费改税后，相应加强了污染处理技术，增加了对环保项目和环保设备的投入，通过先进的技术手段，将高污染逐步向零污染的方向转变，来降低污染物的排放量。综合对各企业的调查，我们以有色金属企业为重点调查对象，发现排污费改税后，有色金属企业在排污费改税后，通者改革生产设备等应对措施在环保绿色改革初期面临一定压力。

（二）增加了企业的环保成本，促使企业向环保型企业转型

基于有色金属冶炼行业的特性，其在冶炼过程中会产生大量的烟尘、废气等，容易给环境造成重大影响。这正是排污费改税政策的重点整治的对象。随着环保法规和政策的出台，有色金属冶炼清洁化也将成为行业发展的重点方向，为此将会导致有色金属企业环保费用上升，提高公司的生产成本，从而对其利润产生影响。根据对湖南省80家有色金属企业的调查显示，绝大多数企业为了降低环保凤险，不断加大环保方面的投资力度，加强危废管理，在完成危废管理的基础上，推行细致化管理，同时加强技术创新，提高资源的综合利用率，并加大了对污染防治的整改力度。尽管目前进行转型将增加企业的环保成本，但从长远利益来说，将有利于增加企业的利润收入，提高企业发展力。

总的来说，排污费改税的最终目的并不是为了提高税收收入，而是迫使企业将环境成本纳入营业成本，加强开发环保生产技术，汰劣留良，最终达到环境保护和治理的目的。

（三）促进了有色金属企业从内部到外部进行改革，加强多方合作

根据《中华人民共和国环境保护管理制度》，我国目前对环境保护的管理主要有五种方法，对于污染超标的企业，国家采用了严惩措施，除了扣除相应的罚金外，情节严重的还将被停业整改。所以在排污费改税后，企业内部会根据具体的实际情况采取一些措施来加强企业的内部管理模式，提高资源的循环利用，从而降低环境保护税，降低企业的生产成本。从外部方面来看，由于排污费改税，会加重某些大排污企亚的税负，为减少排污量，他们往往会消耗更多的资金支持，人力消耗。因此许多企业通过多方合作，对其生产原料和生产废料进行灵活交换，降低各方排污量，促进发展企业之间绿色产业链，刺激各行业良性竞争，带来更大的经济活力。

五、完善环保税的建议

（一）扩大环保税征收范围，完善税收优惠政策

现阶段我国环境保护税的征收范围包括大气污染物、水污染物、固废和噪声，征收的种类相对较少，范围较窄。适当扩大税基，增加税源，有利于加强重污染企业的压力，督促其优化生产。同时，可适度提高税率，对”三高”企业重点征税，特别是要提高对涉及重金属、高耐性的有机污染物的收费标准，以促使企业节能减排。其次就是环保税的税收优惠政策较少，特别是对于工业企业仅有减征税率方面的优惠政策。因此，应进一步完善环保税税收优惠政策，激励和引导企业积极纳税。

（二）完善环境保护法律体系，健全征管机制

环保税作为新税种，对应的环境保护法律体系尚不完善，应进一步加强改进，合理运用各个法律中的环境保护税收相关规定与环境保护税法律体系，相互结合、相互促进，这样才能更好地推行环保税，增加纳税人违法成本，减少其钻法律漏洞的机会。排污费改税时期较短，征管机制也不够全面，应加强完善政管机制。再者要规范政管机构的设置，区域较大地区、经济发展水平较高地区、重污染企业较多地区应相应的设置更多征管机构而对于其他地区征管机构可相应减少，给纳税人提供更加便利的納税环境，更有效率的纳税服务，同时要合理分配好各部门职责，避免出现紊乱现象。

（三）赋予环境保护祝财政扶持职能，促进企业绿色合作，进一步引导企业转型

应将环境保护税税收收入用于进一步整治污染、改善环境，将税款”从社会中来，到实事中去”，进一步完善税款使用的法律法规，将税款使用制度化，不可擅自使用，而是政府将这笔税收用于环境保护专项整治，通过促进排污量大的企业进行多方合作，可以促进企业之间各个生产环节产生的生产废料与所需的生产原料进行交换，减少一定程度的废料排放或者原料浪费。同时，要注意各企业之间、各部门上缴税款的有效分配，这样不仅可以促进发展排污企业之间绿色产业链，还能更好的刺激良性的企业竞争，为企业的绿色发展带来巨大的动力、使企业进一步向”资源节约型，环境友好型”企业转变，从而实现环保税的目的。

六、总结

通过本文对排污费改环保税后有色金属企业的负担变化的研究，能够大致上明确环境保护税的征收对企业的影响。从理论上来说，通过数据分析得出征收环境保护税增加了企业的经济负担，但通过问卷调查发现其对企业的整体影响不大，虽然在短期内会增加税负，但从长远来看，依然会趋于平稳。除此之外，通过征收环境保护税也促进了企业更新设备、创新环保技术来达到减排的效果，同时也能够提升国民的环保意识，促进社会的可持续发展。因此，我们要坚持走绿色发展道路，不断提高环保意识，不断改进，将环境保护贯彻到底。

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