谈建造合同准则在建筑安装企业应用中的若干财务问题

摘要：建造合同在建筑行业中的规范会计应用一直是个难题，国家出台《企业会计准则第15条-建造合同》为规范建造合同会计核算提供了标准，但由于外部政策环境、行业环境、市场环境等宏观因素的影响以及内部企业自身的管理水平、会计人员专业水平等存在各种差距，导致建造合同执行过程中不断出现收入成本难以合理预计及计量确认、完工进度无法准确衡量等问题。本文通过在建造合同准则的基础上，结合实务中遇到的几个财务问题，进行浅析并提出几点应对措施。

关键词：建筑安装企业;建造合同准则;财务问题;措施

一、建造合同相关概述

《企业会计准则第15条-建造合同》规定，建造合同主要是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。在实务中，建造合同一般项目规模较大，开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，造价也相当高，因此，具有期限长、规模大、造价高的特征。在这种情况下，如何将合同收入与合同成本进行配比，合理的分配计入实施工程的各个会计年度，就成为一个财务上非常重要的问题。

二、建造合同准则在建筑安装企业运用中存在的财务问题

（一）建造合同的总收入结果难以准确估计

建造合同的收入主要包含初始收入、变更收入、奖励、索赔等，建筑安装企业在签订合同时一般都是暂估价格，对项目成本、税金、利润进行估算后得出初收入金额，最后以实际结算金额作为合同收入。现实情况中很多建筑安装企业为了回避风险，很少严格按规定签订合同，往往很多工程公司挂靠央企或地方国企做经营，其关联关系较复杂，从而出现各种因客观或业主主观因素影响，导致合同后期在不断地变更，合同收入也在不断地变化，给合同总收入带来准确预估收入的难度。

（二）建造合同的成本难以符合合理性

1.建造合同的预计总成本难合理估计

建造合同的预计总成本的可靠估计是建筑安装企业运用完工百分比法核算的重要基础，其总成本一般是从合同执行开始至结束所发生的所有一切费用，包括直接费用和间接费用。实务中，因项目进行中因期限较长，很容易施工期间受原材料价格变动、人工上涨、施工方案变更、自然灾害等一系列不可控因素影响，因此，预估合同成本的过程需要建筑安装企业的财务部门和其他部门一同配合进行，假如部门之间缺乏密切的配合，则必然无法准确预估成本。

2.建造合同的实际成本票据难以取得或滞后取得

首先，建造合同的成本一般主要包括材料费、人工费（劳务费）、机械费和其他杂费等，其中材料费、人工费（劳务费）占比较大，而材料发票或劳务分包发票的获取直接影响企业应交增值税，如不能取得正规的增值税专用发票，则无法进行增值税抵扣，给企业带来很大的税务风险，因此，票据更是要求除需符合会计上的规定外，还应符合税法上规定。在实务中，材料供应商相对较容易提供增值税专用发票，而劳务分包部分很多建筑安装企业多数都是分包给施工队伍，一般由包工头承包，包工头为了利润最大化，且都是人工费用，基本是不提供劳务发票的，因此，很多建筑安装企业在劳务发票方面无法完全获取或几乎无法获取。

其次，建造合同的实际发生成本在财务核算中往往是滞后的，而且滞后程度难以控制。在实务中，建筑安装企业一般都不太重视财务部门，在管理层认为财务部门为后勤部门，对财务部门提出的一些建议或要求并不太重视，以至于其他部门与财务部门之间的沟通不及时或几乎脱节，导致工程实际发生的业务单据不能及时提交，增加工程成本的归集难度。

（三）建造合同的完工进度无法准确衡量

根据准则指出，建造合同一般按工程完工进度确认收入成本，因此，完工百分比的准确性直接影响到建造合同收入成本的确认。完工百分比的确定有三种方法：第一，实际发生的合同成本占预计总成本的比例;第二，已完成的工作量占合同预计总工作量的比例;第三，已完成的工作量测定。实务中，很多建筑安装企业一般采用第一种方法，而第一种方法需预计总成本可靠预估，且应紧随合同总收入的变化及时做更改，前面提到预估总成本难以可靠估计，因此，存在一定的随意性，再者实际发生的成本票据滞后等原因，也很难与实际完工进度相符;第二种方法对预计总工作量也有可靠预估的要求，因工程期限较长、工程项目很难同时完工、基础成本核算薄弱等原因，也无法准确估计，所以预计总工作量也具有人为因素和不确定性;第三种方法对已完成的工作量測定，因工程往往涉及多种计量单位，采用技术测量应由专业现场进行科学测定，成本高，测定合同完工进度的难度也较大，对很多建筑安装企业而言，实务操作困难。

（四）存在人为调控利润

建造合同采用完工百分比法进行会计核算，因完工进度存在较多的缺陷，给很多建筑安装企业带来可操作的空间，以各种工程现场困难作为理由调节进度，以达到调控利润的目的。例如，有些工程项目以因偏远山区、交通不便利、通信不发达为理由，票据取得滞后，调节工程实际进度;还有些建筑安装企业在工程项目之间来回地调整成本，使原来项目利润高的项目分担亏损的项目成本，让其合理化，人为随意调控，影响会计报表真实性。

三、完善建造合同准则在建筑安装企业应用的对策建议

（一）充分提升合同总收入的计量准确性

建造合同的收入一般来说是需经业主确认的，实务中，建筑安装企业总收入计算多数是由经营部门负责，依据合同规定来执行，前面提到建造合同的收入主要包含初始收入、变更收入、奖励、索赔等，其中对初始收入的确定基本可确认，主要是后续合同收入的变更管理和计量，负责部门应专门针对其变更情况，及时与业主进行沟通确认，将其确认结果及时反馈至其他相关部门，进行相应的调整，因此，在实务中，建筑安装企业应积极将一系列相关部门联动起来，系统地、及时地进行对接，才能充分提升合同总收入的计量准确性，为后面合同总成本的预计提供重要的基础性依据。

（二）提高合同成本的预测和管控能力，做到成本合理性

首先，建造合同预计总成本的预估将影响到整个项目完工进度确认，建筑安装企业应加强做好总成本的预计工作。首先应做好总成本预算，根据工程项目的类别、性质、结构等方面，对工程量进行核实，其次将预计总成本进行充分的分解分析，可分为固定成本和变动成本，针对变动成本可结合后期变动因素，预留一定的變动空间，作为后期可调整部分，最后对各种成本进行核定单价，计算出最终的预计总成本。建筑安装企业负责部门应提高对相关成本因素的变动敏感度，例如，每个业主对工程的不同要求程度，可能会调整相关内容，而导致成本变动，或者受国家的政策变动影响材料、人力成本等，也会导致成本变动，负责部门应及时做出调整，提高合同成本的预测能力。

其次，建造合同的实际发生成本是核算整工程项目的核心，是确定完工进度的重要依据，其准确性与及时性将影响会计报表的信息质量，因此，合同实际成本的票据及时取得和确认是关键，建筑安装企业应加强这方面的管控，可分为对内部和对外部的管控。建筑安装企业应设专人进行工程项目的跟踪，对内部的工程人员应定期进行监督提醒，及时将已发生的成本票据提供给企业财务部门;对外部的发生的实际成本及时与相关供应商单位对接，特别是劳务发票的获取，可通过具有相应资质的人力资源公司进行承包，让其在约定的时间内开具正规发票，以保证缩短账面确认的进度与实际完工进度的差距。

（三）加强完工进度的管控能力

建造合同的完工进度在实务中存在的主要问题是账面完工进度与实际完工进度的差距较大，因此，建筑安装企业应结合自身情况选择最为适合的方法来确定账面完工进度。前面提到了的几种方法中，在实务中大多数建筑安装企业都是采用实际发生的合同成本占预计总成本的比例来确定，此种方法实操性较强，但往往对工程的实际进度无法及时获取，有些甚至无法取得，因此，建筑安装企业应加强对工程项目的跟踪管控。一般情况下，工程在施工期间，对工程实际完工进度需经业主及监理公司同时确认，负责部门应加强与业主及监理公司的沟通，及时对工程的实际进度通过专业方法确定，并将其完工进度确认资料提交给财务部门，财务部门对其两者差异进行定期对比分析，差异较大时及时做出调整意见，将差异降至最低。完工进度的这种管控过程则需要各部门之间的充分沟通和配合才能做到，所以，建筑安装企业应加强完工进度的管控力度。

（四）提高会计人员专业素养

建造合同准则的有效实施，尤其在收入、成本的预估方面更多地需要会计专业人员的职业判断能力和预测能力，同时也要求对工程项目的跟踪管理要到位，因此，对会计专业人员的专业水平提出了更高的要求，建筑安装企业会计人员应当完善自身的知识结构，熟悉国家政策，掌握准则规定，将理论与实际更好地融合在一起，做到融会贯通，才能充分发挥专业才能。

四、结语

综上所述，建筑安装企业在执行建造合同准则过程中远远不止这些问题，影响因素除体现在企业具体业务上以外，目前我们国家的建筑市场环境不规范也是给企业带来很大负面影响，因此，建筑安装企业在规范执行建造合同准则的应用过程应坚定决心，努力向前，积极探索研究适合自身发展的一种措施策略，尤其是应进一步强化财务管理工作，为建造合同准则奠定良好的基础环境。

参考文献：

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[3]李海金.建造合同准则下建筑安装企业财务管理研究[J].合作经济与科技，2017（07）：161-162.

作者简介：

廖燕华，广东诚安信会计师事务所有限公司。