行政事业单位财务内部控制存在的问题及对策

摘要：随着我国经济体制改革和国家治理的不断深入，必然要求行政事业单位加强财务内部控制，以便将不规范行为除在萌芽状态。当前，各单位财务内控制度建设还存在诸多问题，与单位经济活动不相匹配，财务风险无处不在，单位资金损失浪费的现象时有发生。基于此，本论文首先阐明行政事业单位财务内控制度的相关概念、目标和内容，然后从财务内控制度建设和执行、内部审计监督等方面做了深入研究，并提出了如何加强财务内控的针对措施。旨在为各单位加强财务内控工作提供一些借鉴。

关键词：行政事业单位;财务内部控制;内部控制

为保障我国经济建设的健康发展，党和国家高度重视，多次出台重大政策对经济运行风险进行防范。行政事业单位开展经济活动所产生的财务风险作为整个经济运行风险的重要组成部分，也亟须通过财务内控加以防范和化解。近年来，财政部相继出台了《行政事业单位内部控制规范（试行）》等规章制度，各级政府所属部门也相应制定了财务内控制度，有条件的单位还成立了内审机构，这将有助于推动我国财务内控制度的建设和实施，对合理化解和防范经济风险起到重要的作用。然而目前，各單位在财务内控制度建设方面还不够完善，各种损失浪费时有发生，为此，本文对财务内部控制存在的一些相关问题进行研究。

一、行政事业单位财务内部控制概述

行政事业单位内部控制是指单位通过制定相关制度、实施有效措施和执行相应程序，对经济活动风险进行防控，从而实现控制目标。而行政事业单位财务内部控制，是指各单位通过制定财务等制度、实施财务管理措施，对经济活动产生的财务风险进行防控，从而实现财务内部控制的目标。它主要包括财务岗位责任、稽核、资产管理、预算收支管理、合同管理及内部审计监督等制度。行政事业单位财务内部控制是内部控制的有机构成部分，两者紧密相连，相辅相成。它们的共同目标是有效保证单位经济活动顺利开展、财务信息真实、资产安全，提升资金使用效益。所以，行政事业单位只有制定切合实际的财务内控制度并严格实施，才能确保自己的经济活动依法依规开展，进而防范和化解风险，消除各种不规范行为，提升资金使用效益和安全性。

二、行政事业单位财务内部控制存在的问题

目前，行政事业单位财务内部控制还存在诸多问题，与新形势下各单位开展经济活动极不匹配，财务风险无处不在，有待今后加以解决和完善。

（一）财务内控制度建设不到位

财务内部控制制度的建设要从单位层面和业务层面去科学设计，需要单位内部部门密切合作才能较好地去完成，需要经过一系列程序加以规范，才能保证建立的财务内控制度得到有效实施并发挥相应的制约和监督作用。在日常工作中，很多单位没有兼顾全面性、制衡性、重要性等原则，制定的财务内控制度重点不突出、缺乏制约性，甚至有一些单位随便照搬内控规范的内容制定财务内控制度或直接抄袭其他单位的制度，根本没有建立符合本单位的财务内控制度，容易导致经济活动缺少制度制约，也形成不了对单位关键岗位的制约机制。如医院的财务内控制度应侧重现金收费的管理控制。然而，很多医院在这些关键岗位的设置及监督制约的设计上不到位，违规行为可能就会发生。产生问题主要原因是牵头部门落实内控建设职责不到，在组织内控制度建设时未从单位层面和业务层面去考虑内控制度的设计，对各项经济业务流程缺少系统梳理，根本找不准单位的经济风险点。缺少与业务部门职工的有效沟通，没有充分调动各关键岗位职工的参与积极性，形成不了全员参与内控的工作环境，导致建立的内控制度难以执行，也发挥不出应有的制约和监督作用。

（二）财务内部控制执行不到位

财务内部控制作为各单位内部控制的核心组成部分，如果得到有效执行，将为单位加强财务管理，规范经济行为，合理防范经济活动产生的风险，以及履行好公共服务的职责起到重要的作用。然而，有些单位将财务内部控制当摆设，没有认真去抓落实。经常以个人意志或以信任代替监督的思维方式去管理单位经济活动，往往带来严重的经济损失。财务工作人员不相容岗位相分离的意识不强，为图一时的工作方便将单位财务印章和个人私章交由一人保管，或者由一人掌管单位网银的U盾和支付密码，各种违规行为可能就会发生，如决策不到位，导致盲目或重复建设造成资金损失浪费;如无预算或超预算支出，导致项目资金被挤占用于公用经费或人员经费支出;如合同的履行时缺少财务部门工作人员的监督，会出现少收合同收入或多付合同款等等。正是由于财务内控制度执行不到位，容易造成单位经济损失，从而影响了政府的形象。产生上述问题的主要原因是不相容岗位相分离、预算业务控制、单位资金核查及合同管理等方面的控制执行不到位。

（三）内部审计监督不到位

内部审计监督作为财务内控的重要一环，它的作用不可缺少，只有做好内部审计监督，才能及时发现单位财务内控的薄弱环节和漏洞。然而目前，行政事业单位绝大多数的内审机构还不健全，内审人员少，财务审计知识缺乏，无法正常开展内审工作，或者找不准单位存在的经济风险点，未能实施有的放矢的审计监督。有时发现了一些问题，因缺少向上反馈的渠道，只有向单位的领导汇报，又因领导重视不够，往往会导致发现的小问题没有及时去纠正，最终发展成了大问题。产生上述问题的原因主要是单位不重视内审机构的建设和人员配置、内审人员业务水平不高、反馈渠道单一等。

三、完善行政事业单位财务内部控制的对策

为了提升资金使用效率，确保资产安全，降低廉政风险，必须对当前行政事业单位财务内部控制存在的诸多问题采取相应的对策。

（一）完善财务内部控制制度的建设

单位要结合实际依据《行政事业单位内部控制规范（试行）》制定出相应的财务内控制度。牵头部门应积极与各业务部门协调沟通，对单位各项经济业务进行系统的梳理和分析，找准风险点，有针对性设立风险控制关键岗位。一方面，要从单位层面完善内部控制制度的建设。建立健全议事决策制度，严格执行集体决策，并做好决策纪要的记录、流转和保存工作。在议事决策时要求每位议事成员发表各自的意见，经核对后应签字确认，以便发生决策失误时追责问效。另一方面，要从单位业务层面完善财务内部控制制度的建设。从财务岗位设置、预算收支、资产以及合同等方面管理入手，对每项经济业务按类别设置不相容岗位，从而形成互相监督互相制约的内控机制。如预算的编制、审批、执行应相分离，合同的签订、执行和登记管理相分离。

（二）加强财务内部控制的执行力

只有加强单位财务内部控制的执行力，发挥关键岗位的相互制约相互监督，才能合理防范和化解经济风险，提高资金使用效率，防止单位资金损失。要加强财务内部控制的执行力，必须采取下列措施：

1.严格执行不相容岗位相分离。单位在设置不相容岗位时，应充分考虑各项经济业务的存在风险，合理设置关键的控制岗位，定期对关键岗位人员进行轮岗。如，加强出纳人员管理。在设置出纳员岗位时，应明确出纳员在负责办理单位资金的收付业务同时，在设置出纳员岗位时，应明确出纳员在负责办理单位资金的收付业务同时，在收支、债权债务账目的登记和会计档案保管、稽核等工作岗位不得兼职;加强印章管理。应严禁一人保管收付款项所需的印章，并指定专人保管财务专用章，个人名章也应当由本人或其授权人员保管。需要配置单独的保险柜交保管印章的人员使用，并做到人走柜锁;加强单位网上银行支付密码和U盾的管理。会计、出纳的网上银行支付密码和U盾应分开管理，出纳填制网上银行支付凭证时，会计人员应进行复核，对于大额的资金支付应增加单位领导授权的约束。

2.充分发挥预算业务控制力。单位的预算只有严格执行，才能够发挥预算的控制作用。首先，合理编制预算。应从预算编制入手，科学合理地编制年初预算，要充分考虑单位工作和业务发展的需要，加强财会部门与其他职能部门之间有效沟通，尽可能细化预算项目。对一些重大项目要在履行立项审批手续后，才能纳入预算计划。对一些必需的且暂时不能细化的预算支出，应先做适当的预估，才能避免影响到单位正常运转。其次，严格执行预算。单位内部部门应按预算计划使用单位资金，对一些无预算或超预算的支出，财会部门要根据《预算法》的规定坚决予以拒付;对一些因项目原因未能执行的预算，需经预算管理机构批准调整用途后，才能使用预算资金。财会部门应定期分析预算的执行进度，及时纠正预算执行的不规范行为。再次，加强单位资金的决算。通过年终资金决算，可以发现单位预算执行不足，进而加强预算执行力。只有这样，才能提高资金使用效率，发挥预算业务在内部控制中的控制作用。

3.加强单位资金的核查控制力。单位应加强货币资金的核查管理，通过随机抽查盘点库存现金，抽查核对银行存款余额调节表、日记账及对账单等资料，检查是否账实相符、账账相符。对可能存在风险要查摆原因，并及时纠正。

4.加强合同管理的控制力。单位财会部门应当将合同主要条款内容通过电子表格匯总统计，及时与合同管理部门沟通，坚持实行合同与收支、预算等相结合进行管理，才能有效防止多付合同款、少收合同约定的收入，从而避免造成单位资金的损失。

（三）加强内部审计的监督

单位要发挥好财务内部控制制度的制约作用，必须加强内部审计的监督。首先，设立内部审计监督的责任机构或指定责任人。单位应结合实际设立内审机构和配备工作人员，保持内审人员开展工作的独立性，同时建立和健全内部监督制度，明确内部监督的权限和责任。其次，提高内审人员的业务能力。内审人员要在熟悉单位业务流程的同时，应积极学习相关的业务知识，不断地提高开展内部审计的业务水平，才能及时发现内部控制存在的问题并提出相应的改进意见。再次，拓宽沟通反馈渠道。内部审计监督需要有效的沟通反馈渠道。内审部门出具的审计报告应向单位负责人汇报，对于内控制度建立和执行方面的问题，可以与财政所属的业务部门加强沟通，争取得到财政部门业务指导，有助于单位内控制度建立和执行。对内审工作中发现的重大风险隐患或已造成资金严重损失浪费的问题，可以及时向审计部门汇报，争取外部审计力量的支持，以便及时解决问题，防止造成更大的损失。

四、结语

行政事业单位财务内部控制是各单位为了防控经济活动的风险而建立的内部管理系统。目前，部分单位的财务内控建设还存在诸多问题，各级政府部门应结合自身实际不断加强财务内部控制，进一步构建完善的防控体系，规范财务行为，从而增强应对风险的能力，才能有效防范和化解经济风险，提高资金的管理水平。

参考文献：

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[2]陆佳.浅谈行政事业单位财务内控制度建设[J].中国管理信息化，2019（10）：43-44.

[3]刘家标.行政事业单位财务内控控制制度存在的问题及对策分析[J]. 财税审计，2019（10）：153-154.

作者简介：

林兴荣，广东省梅州市大埔县审计局。