关于增值表和利润表的分析比较

罗诗淇

(成都理工大学商学院 四川 成都 610059)

一、引言

随着增值表的发展与我国会计的国际化，增值表对我国的影响逐渐加大。娄尔行和张为国(1985)注意到一个新动向：增值表有望到本世纪末取收益表的地位而代之，成为会计报表的核心。宿红艳以及姜锡明等学者(1995)对我国编制增值表的问题进行了探讨；韩志馨(1996)、刘学明(1997)等对编制的具体内容和方法提出了自己的看法。赵丽萍(1997)从微观与宏观角度分析我国引入增值表的必要性。秦黎丽(2016)以宝山钢铁为例构建了基于增值表的社会责任评价指标体系。

从1997年开始，就有学者开始把增值表和损益表进行了比较。石道金(1997)首次将增值表与损益表进行比较，说明二者所计算和反映的增值额和净收益性质相似，都用以说明企业在一定期间的经营成果；二者报表形式上也很相似且都以权责发生制为基础。在此基础上同年，杜坤勇提出增值表与利润表二者反映的内容和格式不同；顾兆峰(1988)提出增值表和损益表的作用不同等等。

二、增值表的基本问题和发展历程

(一)基本问题

1.增值表定义及现状。增值表是一种会计报表，这种会计报表揭示了企业增值额的形成和及分配关系，也反映了增值额是如何形成的及利润怎样分配的。目前增值表在国内还处在试用期，但在我国股份制企业中的应用已经相对比较成熟。

2.增值表的作用。增值表扩大了计算企业获益的视野；反映了企业在一定时期所得营业收入相对于物质消耗的关系以及为计算指标提供了依据。

3.增值表的会计要素。增值表的会计要素包括收入、费用和利润，在“费用”要素下设“转移价值费用”要素以及“非转移价值费用要素”。

4.增值额的计算方法

净增值额=销售收入-外购材料和劳务-折旧和摊销±投资收益±营业外净收入=工资+利息+税金+股利+留存收益

毛增值额=销售收入-外购材料和劳务±投资收益±营业外净收入=折旧和摊销+工资+利息+税金+股利+留存收益

(二)发展历程

随着会计信息适用范围的扩大和会计重心的转变，18世纪时增值表概念在西欧营运而生。1965年，德国颁布的公司法首先把增值计量引入财务报告，他是通过把产成品和在产品存货增加或减少以及在报告期内资本化的其他费用加到销货净额上，得出在收益表中首行列示的“总成果”或“总产出”量度。1975年英国会计标准委员会发布《会计公告》，建议企业核算增加价值并编制增值表。1977年英国发布《会计报告的未来》，要求英国所有的主要公司在年报中需要提供增值表。20世纪80年代增值表在西欧国家开始流行并发展，欧洲许多国家、新加坡以及澳大利亚等国家的增值表编制比例不断上升。

三、增值表与利润表的比较

(一)增值表与利润表的联系

首先增值表与利润表都反映了企业在一定时期的经营成果。具体表现为增值额反映了企业在一定时期所得营业收入相对于物质消耗的关系；而净利润是企业的税后利润，反映了一个企业最终的经营成果，是衡量一个企业经济效益的主要指标。增值表和利润表编制需要的数据也很相似，不同的只是计算的方式以及最终的结果。

其次，编制增值表与利润表的遵守的会计原则相同。增值额的计算应与利润的计算一样，都是建立在权则发生制、历史成本、收入实现、配比等基本会计原则基础之上。

(二)增值表与利润表的区别

1.增值表与利润表的理论依据不同。编制利润表的理论依据为“业主论”，业主是权利的中心，企业一切的资产、负债和费用都属于业主，利润指标着眼于权益持有人，视权益持有人为最终受益者。而增值表的理论依据为“企业论”，企业应为所有利益相关者包括企业的员工、投资者、债权人以及政府等等而经营，承担着广泛的社会责任。

2.增值表与利润表的着眼点与侧重点不同。利润表的着眼点在于所有者权益，关注企业股东的利益诉求，利润表揭示的信息重点放在以会计收益概念确定的企业利润上，忽视社会和公众的利益即难以反映企业的社会责任。增值表着眼于企业所有方面的利益，不仅仅关注股东的利益，也看重企业员工以及国家等利益相关者的利益诉求，强调企业自身利益与社会整体利益的一致性，重点在于反映企业对社会做出的贡献和承担的责任。

3.增值表与利润表的适用性不同。利润表适用于以盈利为目的的企业，企业在发展壮大过程中，利润表能更好地反映企业的经营状况和未来趋势。而增值表的适用范围更加广阔，任何企业和组织都可以编制增值表，扩大了企业计算收益的视野，也有助于政府披露企业的社会责任。

4.增值表与利润表的计算和反映的内容不同(以宝山钢铁股份有限公司为例)

表3-1 宝山钢铁利润表 单位：百万元

利润表中的计算方式为净利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益-公允价值变动损失+投资净收益+营业外收入-营业外支出-所得税费用。由表中数据分析可得，宝山钢铁股份有限公司从2013年净利润较2012年下降了约456790万元，2014年相对稳定。

在2016年秦黎丽学者构建的宝山钢铁增值表的社会责任评价指标体系中。在增值表中的计算方式为净增值额=销售收入-外购材料和劳务-折旧和摊销±投资收益±营业外净收入。2012年宝山钢铁为社会创造的增加值最多，2013年和2014年增值额都在按一定的比例递减。其原因在于受多方面影响，钢铁行业环境艰难，行业发展形势严峻，并且因为亏损，宝山钢铁的企业规模在接下来的几年也有所缩减。

5.增值表的会计要素分得更细致。利润表中会计要素分为收入、费用和利润，其中会计关系式为收入-费用=利润。增值表中会计要素也分为收入、费用和利润，“费用”要素下设两个二级要素，包括“转移价值费用”要素(对材料消耗与服务支出、折旧属劳动对象劳动资料的转移价值部分)与“非转移价值费用要素(工资、利息、税金支出)，其中的会计关系式为收入-转移价值作用=非转移价值作用+利润。