浅议平衡计分卡在医院经济责任审计中的应用

时媛媛 王亚琴 姜晓辉

2019年7月中共中央办公厅、国务院办公厅重新修订《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（以下简称“新规”），指出经济责任审计是依法依规对医院领导干部任职期间公共资金、国有资源的管理、分配和使用，重大经济事项的决策、执行和效果，权力运行、责任落实及防控重大经济风险等情况进行客观、公正的评价。新规的出台规范了审计部门开展经济责任审计的范围和内容，也为内部审计开展医院内部经济责任审计提出了新的指导思想。如何适应新形势下更有效地开展医院领导干部经济责任审计，值得我们共同探讨。

一、医院经济责任审计的对象和意义

新规确定的审计对象为党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员，但作为内部审计部门，可将医院内部经济责任审计的对象扩展为主持医务、护理、科研、财务、后勤、基建及各管理岗位等职能部门正职或代理主持工作的领导干部，他们是医院快速发展、规范运营、提质增效的核心和基石。开展医院内部经济责任，一是可以“治已病”。通过内审的监督职责，及时发现和纠正运营管理中出现的问题和风险，落实有关责任领导干部的责任义务，建立和完善内控制度，并作为述职述廉的具体内容。二是可以“防未病”。通过内审的评价职责，对其财务状况、履职尽责、科室运营及个人廉政方面进行全方位的评价，客观公正地反映任职期间工作业绩和经济责任，对存在影响医院运营管理方面的问题，及时向有关部门反馈，给出合理的整改建议，做好风险的应对和规避。同时应充分肯定有助于医院发展的“创新、创优、创业”的突出业绩，从而进一步激发潜力，促进医院高效快速运营。三是可以“当谋士”。通过内审的服务职责，对医院在经营管理和实施过程中做好治理创新的献言献策，指导医院社会化、法治化、标准化的治理运营。

二、构建医院经济责任审计评价指标体系内容

（一）构建评价指标体系框架

平衡计分卡是一种常见的绩效考核方法，它将组织的使命和战略转化为可量化的目标和评价指标，以此来衡量战略的实施和执行是否能改善最终的经营成果。经过数十年的发展，其作用已超越原有的绩效测评模式，成为现代战略管理模式的核心。传统的平衡计分卡是从财务、客户、内部运营、学习与成长4个维度衡量和考核自身的业绩。结合公立医院的特殊性，本文以平衡计分卡的4个维度为基础，分别从社会层面、医院层面、科室层面、个人层面4个维度重新构建适合医院专属的经济责任审计评价指标维度，并用一系列的指标内容进行描述，各层面之间的指标和各层面内部指标又具有一定的因果关系，从而构成一个完整的医院内部经济责任评价指标体系。

（二）构建评价指标体系内容

医院领导干部经济责任审计应结合本单位的实际情况，兼顾医院长期和短期的运营目标、内部和外部的利益，充分考虑管理干部监督需要、所处岗位和履职特点及现有的审计资源等因素，界定和细化各岗位职责和岗位权限，与医院经济责任审计评价指标相匹配，明确以促进医院规范运营为主导，以保护内管干部廉洁自律为目的，以充分展现内部审计增值服务能力为目标，总结出最适用、最实用的经济责任审计评价指标内容，从医院整体发展的角度提出建设性的审计意见，从而推动医院综合发展。

（三）医院经济责任审计评价指标的设计

内审部门可以参照中国内审协会第2205号经济责任审计的具体准则，来识别和界定可以量化，具有衡量性、可操作性、恰当性的评价指标。依据政府出台的各项法律法规、政策程序、行业指引标准和指南、经营成果信息、领导干部管理决策和责任等公认的业务标准，建议从以下4个维度进行主要评价指标的设计。

1.社会层面。从社会贡献率和承担一定社会责任的维度进行评价。定性评价指标应关注内部领导干部贯彻执行党和国家、政府各项重大方针政策及决策的部署，防控突发应急风险，贯彻执行医疗保障制度，落实分级诊疗制度，对本部门权力运行和责任，患者满意度和投诉次数等情况。定量评价指标主要有次均住院费、医保患者医保目录外药品占比、参保患者个人支出、法定传染病报告质量、三级四级手术占比、医院感染发病率、床位规模等促进医院提高医疗质量、规范运营为目标的评价指标。

2.医院层面。从医院发展战略规划和运营质量的维度进行评价。定性评价指标应关注预算执行和收支业务的真实性、合法性及效率性，对“三重一大”决策议事制度的执行、部门发展和目标完成情况，对医用药品、耗材、设备、工程及后勤服务的采购情况、药品“双十”公示等。定量评价指标主要包括医师日均担负门诊人次数、平均住院天数、病床使用率、日间手术开展率、收入及支出预算执行率、药品收入占医疗收入比率、中药收入占医疗收入的比率、资产负债率、医疗收入增长率、成本费用增长率等促进医院经济管理、提质增效为目标的评价指标。

3.科室层面。从任职期间对国有资产和国有资源的管理和使用的维度进行评价。定性评价指标应关注科室内不相容岗位分离制度的建立和执行情况、内部授权审批、以前年度发现的审计整改事项。定量评价指标应重点关注科室收入、科室百元收入成本、固定资产平均服务量、医疗服务收入占科室医疗收入的比率、百元医疗收入消耗材的卫生材料费用及增长率等促进质量安全和业绩考核真实性为目标的评价指标。

4.个人层面。从对人员管理素质的维度进行评价。定性评价指标应关注思想建设方面、住院医师培训情况、重点科研成果的建设情况、落实“四风”和“九不准”情况、遵守人事管理方面等为避免违法乱纪和促进党风廉洁工作为目标的评价指标。

图1

三、结语

医院内部审计应以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，善于观实势、谋全局、干实事，坚定不移地服从党的领导。本文仅借助平衡计分卡的管理模式，根据医院领导干部不同岗位的特点，科学合理地设计医院领导干部经济责任审计评价指标内容和关注重点，从而拓宽审计事项覆盖面，提升审计评价公认度。通过对医院领导干部经济责任审计得出客观、公正的审计评价结果，不仅可以发挥查错纠弊、规避风险点的防护作用，还可以在一定范围内判断领导干部的政治素养和领导能力，科学地评价领导干部是否履职尽责、是否严格执行财经法规，并帮助领导干部加强党风廉政建设，同时精准地提出可行的审计建议，给医院带来经济指标无法衡量的综合增值，为医院平稳发展助力。