陕西省属本科高校财务信息披露质量评价研究

仝永刚

[摘  要]本文对陕西省属27所公立高校2018年度財务信息披露质量从披露内容维度、披露质量维度、信息可获得性维度三个维度进行评价，对披露质量的影响因素从外部与内部两个方面进行分析，进而提出四个方面的应对策略，规范和完善高校财务信息公开，进一步提升信息披露的质量。

[关键词]高校  财务信息  公开  质量  评价

基金项目：陕西省教育厅科研项目“陕西省属高校财务预、决算公开的实证研究”（项目编号：16JK1124）。

公开透明是现代财政制度的基本要求和显著特征。我国高校财务信息公开属于政府强制性信息披露的范畴，陕西省属高校在推进财务预、决算公开方面起步较早，取得了一定的成效，并逐步走向规范化、制度化。但是财务信息的披露不能仅仅停留于公开的层面，信息披露的质量已经逐渐受到越来越多的关注。

本文以陕西省属的27所公立本科院校（以下简称省属高校）为研究对象，通过对各高校网站主页开设的信息公开栏目进行信息查询作为研究手段，为保证研究的时效性选取2018年度财务公开信息（主要包括预算和决算）作为研究样本。在对财务信息公开披露的质量进行分析时，按照张琦、方恬（2014）对我国政府信息披露质量的评估方法和金田（2019）对教育部部属高校财务信息披露质量的研究路径，从披露内容维度、披露质量维度、信息可获得性维度三个维度对省属高校财务公开信息披露质量进行分析与评价。

省属高校财务信息披露现状分析

1.披露内容维度

在披露内容上，省属高校能够按照《教育部关于做好高等学校财务信息公开工作的通知》进行财务信息披露，在披露要素内容、制式表格方面各高校基本保持一致的态势。除学校简介和当年工作等基本情况外，主要通过制式表格对财务信息进行披露。无论预算或者决算，都能够披露明确要求公开的收支预（决）算总表、收入预（决）算表、支出预（决）算表、财政拨款支出预（决）算表。除此外，省属高校扩大了公开的范围，对预（决）算项目支出表、政府采购情况表、一般公共预算拨款“三公”经费及会议费、培训费支出表也进行了公开。

对披露内容上进行分析，可以发现：（1）各高校决算与预算在总额上的差异和偏离较大，差异最小的增加了28%，差异最大的增加了121%，平均增加了87%。可以看出，预、决算之间的“两张皮”现象比较严重。（2）从财务决算的收入构成来看，省属高校资金来源都比较单一，高度依赖财政补助收入，财政拨款占总收入的比例高于64%，省属高校自身造血功能严重弱化。

2.披露质量维度

对会计信息质量进行评价，完整性、可比性、可理解性、及时性、相关性、可靠性等是十分重要的质量特征。省属高校按照主管部门规定的时限要求对财务信息主要通过制式表格的形式进行披露，一般来说，其完整性、及时性较强。对财务信息进行相关的数量分析，揭示蕴含其中的差异性，其信息才能具有可比性。但有的高校对财务信息披露仅限于当年数据，未能反映年度间的变化及其原因。大多数的高校对于人员信息等非财务信息未能进行精确性披露，加之编制口径不明确，造成高校之间进行横向比较的实际困难，校际之间的可比性有待增强。同时，无论预算或决算，对支出主要是从功能分类科目和经济分类科目两个角度进行信息披露，未能从高校的实际出发，反映高校在教育、科研、行政管理、后勤保障、离退休等方面的支出，降低了财务信息的可理解性。另外，省属高校未主动公开对当年财务报告的审计情况，可靠性有待加强。可以看出，省属高校在财务信息披露的质量方面有一定的提升空间。

3.信息可获得性维度

在信息可获得的数量上，有17所高校能够在学校门户网站的信息公开栏中对2018年的预算和决算信息进行公开披露，完全信息披露的占比为63%。有6所高校虽然进行披露，但存在预算或决算缺失的问题，有4所高校在其网站未能获得相关公开信息，这两种情况占比为37%。在数据操作的便利性上，信息披露的高校主要采用PDF或网页图片的形式，还有的高校的财务信息仅供浏览而无法下载。披露格式的限制，不仅降低了信息使用者的阅读便利性，也不利于对信息的分析利用。可以看出，省属高校财务信息披露在可获得性、操作便利性等方面需要进一步加强。

省属高校财务信息披露质量分析

1.信息披露质量影响的外部性分析

财务信息的产生往往受制于所处的财政管理环境，省属高校的资金来源严重依赖同级财政，其预算和决算的数据必然受到同级财政管理体制与机制的影响，具体反映在预算和决算的较大差异性上。同时，对于财政性资金和非财政性资金在管理上存在一定的差异，由于资金性质的差异就会影响到资金运用的反映与披露的差异，就会形成相关信息的不完全披露的状况。

2.信息披露质量影响的内部性分析

财务报告的主要目标是反映公共受托责任的履行情况，同时应当有助于信息使用者作出决策或者进行监督和管理。财务信息制式表格的披露无疑履行了公共受托责任，但由于高校管理内部信息的不对称性，影响到信息披露的主观能动性，致使财务信息的理解性和可比性不同程度有所降低。同时，财务信息具有一定的公共产品的性质，不同的信息使用者对信息的有用性有着不同的要求，制式的财务信息和相关非财务信息的不完全披露就削弱了信息有用性的获得。

省属高校财务信息披露质量提升策略

1.把握财政机制改革，强化预算法规意识

随着财政机制改革的不断深化，一揽子管理制度发挥着管理的合力，但是现实中的管理定势和习惯思维在一定程度上制约着制度效力的有效发挥。对于资金应当淡化其来源与性质而同等对待，自上而下拨付的是财政资金，对于受托收取并经上缴而回拨的资金而言它同样是财政资金，形式上的自下而上不能掩盖实质上自上而下的同等财政性资金的性质，应当实行同等的管理，纳入相同的预算管理体系。同时，省属高校实行的预决算信息公开，造成预决算脱节的主要性原因在于年初的预算编制对自上而下的财政性资金更多的采用谨慎性原则。需要破解部门预算和内部综合预算之间的割裂现象，保持口径的统一性，全面反映高校综合财务状况。在随着事业计划或根据政策增加收支并影响较大时，省属高校随之编制的调整预算，一般对此信息并未重视而予以披露，其实调整预算是预算管理的组成部分应予公开披露，加强全面预算管理的意识。

2.加强高校内部治理，健全财务信息公开

高校财务信息公开是现代财政管理透明化的要求，财务信息的披露在一定意义上能够折射出内部管理的能力和水平。同时主管部门通过建立评价指标与反馈体系，推动省属高校加强财务管理和内部治理，健全和完善财务信息公开。通过财务信息公开的制度化和规范化，推进相关制度建设，建立财务信息主动公开工作机制，也是加强和完善高校内部治理体系和治理能力建设的重要抓手。

3.提升会计信息质量，增强相关有用特征

由于省属高校的资金来源主要是财政补助收入，从重要性和管理归属上来讲，应当按照政府收支分类进行信息披露。但是为了增强相关性，应当科学设计补充完善相关信息，尤其是在实行政府会计改革之后，既要体现财务会计信息和预算会计信息，同时，也应反映单位开展主要业务的相关性信息。借鉴其他省份高校的做法，科学合理划分基本支出和项目支出，将教学、科研、后勤等按照类别作为项目支出进行报告。对于业务活动费用除了按照按经济分类进行披露外，加强按照支付对象的汇集与披露，进行成本核算实行目标成本管理，提高管理效益。同时，应当提供详尽的情况说明和财务分析说明，包括年度和项目间的分析说明，充分揭示单位的财务运行状况，便于相关信息使用者理解财务会计信息。

4.执行政府会计制度，实现充分信息披露

在进行信息披露时，除了按照常规的制式表格进行披露外，还应当执行新的政府会计制度，按照重要性原则，在附注中编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”，反映本年盈余数与本年预算结余数之间的差异。另外，权责发生制的实施应用为进行成本分摊与核算提供了基础，可尝试进行办学成本的计量与披露，推进省属高校转变理念，提高资金的使用效益。

参考文献：

[1]教育部：《教育部关于做好高等学校财务信息公开工作的通知》，2012。

[2]张琦、方恬：《政府部门财务信息披露质量及影响因素研究》，《会计研究》2014年第12期，第53-59、96页。

[3]金田：《高校财务信息披露质量研究——基于教育部部属高校预决算公开视角》，《财会通讯》2019年第16期，第57-60页。

作者单位：陕西理工大学  陕西汉中