会计师事务所内部控制优化探讨

王剑萍

摘 要：随着市场经济的不断发展和进步，各会计师事务所面临的行业竞争越来越激烈。内部控制作为企业提高管理水平的重要手段，也自然引起了各会计师事务所的重视。但就目前情况看，大部分会计师事务所在内部控制工作中都存在些许问题，本文在对其进行分析的基础上提出了一定的优化对策，希望可以为其内部控制工作的开展提供新思路。

关键词：会计师事务所;内部控制;问题及对策

一、会计师事务所推进内部控制的必要性

会计师事务所推进内部控制工作的必要性主要可以从以下两个方面来分析：一是理论必要性，二是现实必要性。从理论角度看，会计师事务所作为一个团体和组织，内部控制是其实施管理工作的重要手段。有效的内部控制工作不仅可以提升其在行业中的竞争力，还可以实现其对员工的科学管理。从现实角度看，很多会计师事务所在发展过程中因内部控制制度不完善引发诸多问题，导致规模较小的会计师事务所较难生存。要在竞争激烈的市场中占有一席之地，会计师事务所有必要正视自身发展过程中存在的问题，因此，全面推进内部控制工作具有非常重要的现实意义。

二、会计师事务所在内部控制工作中存在的问题

（一）内部控制不完善

整体来看，我国会计师事务所开始聘请注册会计师出具财务报告，并推行审计业务的时间与我国推行改革开放政策在时间上基本是一致的，其发展时间并不长，在发展过程中受传统运营模式及管理理念较深，对融入现代管理模式的内部控制制度缺乏较深层次的认识，阻碍了内部控制工作的开展，与国际上的四大会计师事务所普华永道、毕马威、德勤和安永相比，还存在较大的差距。随着我国社会经济的迅猛发展，会计师事务所业务量大增，同众多成长中的行业一样，会计师事务所的工作中心逐渐向业务线倾斜，而忽视了内部管理及控制工作，加之有些会计师事务所的内部控制制度，并未按照事务所的行业特点及自身需求来制定，而是套用其他行业企业的，制度的针对性和契合度并不高，无法体现内控制度的优势，致使内控制度难以发挥出自身应有的作用。

（二）人力资源基础工作不到位

对于会计师事务所而言，对人才的选用标准也影响事务所的业务发展模式，受其业务形态的影响，其人力资源工作的重心基本都在以专业技能为主的业务型人才方面，对熟悉内部控制的管理型人才重视不够。人才的招聘、引进和培养，相应的薪酬福利制度及晋升机制，其中任一项工作的缺失与不足都会影响事务所内部控制工作的有效执行。

（三）内部控制执行不到位

内部控制工作在推进过程中，其实际工作效果是通过切实有效的执行和落实来实现的。目前大部分事务所内部监督工作缺失和激励评价工作不到位，都直接导致内部控制的执行落实达不到预期效果，影响事务所的长远发展。

三、会计师事务所优化内部控制的对策

（一）健全内部控制结构及机制

会计师事务所在开展内部控制工作时，要以自身所处的内外环境和实际经营情况为基础，建立事务所内部控制结构和机制并不断改进和完善，可以从以下两个方面入手：第一，事务所应对内部控制结构进行完善。首先，事务所应按照行业相关要求，结合事务所的既定目标，制定事务所的内控流程，完善内部控制制度及章程，规范员工工作行为，使其遵章行事，保障事务所风险可控且安全运行;其次，事务所应对自身的股权结构进行完善。现阶段，大部分会计师事务所的股权结构单一，股权多集中在事务所创办初期的员工身上，发展过程中新加入的员工基本无法进入到事务所的决策层，缺乏对企业认同感，影响新进员工工作积极性，事务所也难突破原有经营模式，一定程度上阻碍了事务所的创新发展，因此，完善的股权结构是事务所健康发展的安全基石;最后，事务所应制定科学合理的利润分配制度。事务所的行业特点决定了人力资源工作在事务所中占有重要的地位，事务所除按现有投资比例进行利润分配，还可以结合股权激励机制，依据员工在事务所发展过程中的贡献程度，让员工更多地参与事务所的利润分配，提高员工工作的积极性和事务所的凝聚力，对内部控制工作的有效开展具有重要意义。第二，事务所应构建切实有效的内部控制机制。会计师事务所内部控制机制主要包括财务核算机制、业务发展机制和质量控制机制等，尤其要严格遵循质量控制准则的要求，完善质量控制制度，不让质量控制制度流于形式，并且每个环节有效结合才能促进内控制度有效实施。同时，事务所也应借鉴国内外一些优秀同行的内部控制经验，提升自身内控工作水平。

（二）强化人力资源基础工作，完善人才培养体系，加强企业文化建设

首先，会计师事务所的行业特点决定了良好的人才基础是其开展各项管理工作的必要条件，事务所人力资源政策应当有利于企业的可持续发展，应包括员工的聘用、培训、辞退与辞职，员工的薪酬、考核、晋升与奖惩等。事务所应当将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘用员工的重要标准，引进优秀人才的同时更要做好人才服务，切实加强员工培训和继续教育，不断提升员工素质，合理的薪酬福利及晋升激励，有利于提升人才的企业归属感，为内部控制工作的开展打好基础。其次，一个科学完善的人才培养体系也是吸引人才的关键因素之一，事务所应加强自身人才培养体系的建设，优化事务所人才结构，推动人才由传统财务会计型向现代管理型人才转变。对事务所内部控制的有效实施营造良好的人才环境。最后，事务所应当加强企业文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，树立现代管理理念，强化风险意识和法制观念，为事务所的长期发展营造良好的企业氛围，促进事务所内部控制水平目标的实现。

（三）加强内部监督及激励评价工作，优化事务所内部管理环境

内部监督作为对内部控制建立与实施情况的监督检查，对评价内部控制的有效性，及时改进内部控制缺陷等提供了重要保证。会计师事务所可以从以下三个方面入手：第一，强化内部监督制度，明晰岗位职责和权限，建立相应的问责制度，为内控工作的开展提供制度保障。第二，事务所管理层应全面掌握审计工作实施情况，通过日常经营活动获得判断内部控制设计与运行情况的信息;与外部有关方面沟通过程中获得有关内部控制设计与运行情况的验证信息;与员工沟通过程中获得内部控制是否有效执行的证据等，做到及时发现审计中存在的问题并实时进行改进和完善，提高审计工作的有效性。同时加强激励评价工作，通过内控执行情况信息反馈，对内控制度执行效果进行评价，将员工执行内控制度的情况纳入员工考评范围，奖惩结合，让员工真正参与到内控工作中来，提升员工参与内控工作的积极性，促进内部控制实施的规范性和有效性。

（四）构建科学的风控体系，完善信息化系统建设

会计师事务所应加强审计工作的质量管控，构建风险控制系统，制定风险管理制度，提高自身风险防控能力，开展风险管理培训，提高员工的风险管理意识。建立与经营管理相适应的信息系统，细化定期审阅流程，对审计工作业务进行分类，区别高低风险项目，对高风险项目设定全面审核机制，定期开展重大审计项目的抽查，促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现对业务和事项的自动控制，减少人为控制因素，对内控人员的工作落实情况进行全面有效监督，有效防控审计风险，保障会计师事务所健康良性发展。

四、结语

本文以会计师事务所内部控制工作为中心，首先简要介绍了其推进内部控制工作的必要性，然后分析了其在内部控制工作中存在的部分问题，最后提出了优化内部控制工作的对策，希望可以推动其内部控制工作的开展，提升自身内部控制水平，使事务所得到更大的发展和进步，在行业竞争中占据更加有利的位置。

參考文献：

[1]贺鹏程.会计师事务所内部控制缺陷及改进对策研究[J].全国流通经济，2019（05）：53-54.

[2]罗锦华.加快会计师事务所内部控制建设探析[J].中国乡镇企业会计，2018（02）：169-170.

[3]郭明海.会计师事务所内部控制制度探讨[J].中国乡镇企业会计，2018（04）：218-219.