加强行政事业单位内部控制建设分析

张莉

摘 要：行政事业单位是履行政府职能，为社会群众提供基础服务，和企业不相同，其管理发展并不是以盈利为主要目的，而且行政事业单位的运营资金大部分都是由财政部门下拨，行政事业单位无需面对激烈的市场竞争，但是这也使得行政事业单位在管理过程中有所松懈，对内部控制建设的重视不足。政府针对行政事业单位内部控制出台了较多的政策条例，行政事业单位需要积极响应相关政策，但是就目前实际情况来看，行政事业单位的内部控制管理还存在较多的问题。文章针对行政事业单位目前内部控制管理现状进行分析，提出加强内部控制管理的有效措施，从而加快行政事业单位的内部控制建设。

关键词：行政事业单位;内部控制;建设

目前政府对行政事业单位内部控制管理的重视不断提升，陆续出台《会计法》、《行政事业单位内部控制规范（试行）》等政策文件，对行政事业单位的内部控制建设进行约束。行政事业单位则要加强内部控制建设工作，明确当前的形式要求，正确解决内部控制建设过程中出现的问题，充分发挥内部控制管理的作用。

一、行政事业单位加强内部控制建设的重要意义

行政事业单位通过加强内部控制建设能够有效防范风险，单位通过实施内部控制管理对内部各经济业务进行规范控制，合理配置单位的各项资源，不仅能够使单位正常履行政府职能，同时也能够有效提升单位的风险应对防范能力，降低内外风险对单位管理造成的损失。内部控制建设为行政事业单位的发展管理打下坚实基础，通过内部控制，行政事业单位的内部管理能够进一步改善，预算管理、信息沟通等制度不断完善，行政事业单位的管理质量稳步提升，使其更好的服务于社会群众。另外，内部控制建设可以优化行政事业单位的社会形象，通过对经济活动进行规范，公共服务质量显著提升，最大程度的满足群众的实际需求。社会群众对行政事业单位的满意度增加，从而使行政事业单位树立健康的社会形象。

二、行政事业单位内部控制管理现状

（一）内部控制意识薄弱，内部控制体系不完善

现阶段部分行政事业单位对内部控制建设的重视不足，缺乏内部控制意识，导致在建设内部控制期间，未能准确掌握内部控制的要求，单位领导层人员仅仅将内部控制建设作为上级部门下发的普通任务。由于缺乏内部控制意识以及重视不足，导致内部控制建设过程中出现较多的问题，如单位职工未能积极参与内部控制建设。完善的内部控制体系是确保内部控制建设工作有序展开的重要基础，然而就目前的实际情况来看，行政事业单位的内部控制体系尚未完善，还存在漏洞，给舞弊行为、贪污腐败行为留有机会。部分行政事业单位在建设内部控制过程中，缺少清晰的流程安排，岗位职责设置不合理，部分员工甚至身兼多职，内部控制管理的成效大打折扣。

（二）内部控制制度不健全，执行力度有待加强

内部控制是规范行政事业单位管理的重要手段，而内部控制制度是约束内部控制建设的基础，但是部分行政事业单位并未根据自身的管理情况、经济业务特点以及政策条例制定完善的内部控制制度，导致内部控制建设缺少指导和约束，难以对内部风险进行防范和控制。部分行政事业单位制定的内部控制管理制度流于形式，制度只是为了应对上级部门的抽查，而且部分制度内容是直接复制其他单位，内部控制制度与行政事业单位的兼容性较差。

尽管部分行政事业单位已经建立了较为完善的内部控制制度，但是在制度制定完成之后不加以应用，对制度未能进行定期修正，导致内部控制制度逐渐脱离实际，无法满足单位的需求。而且内部控制关键岗位的责任机制未落实，关键岗位的职工缺少定期考核以及评价，出现关键岗位的职工工作能力较低，不能胜任关键岗位工作，以及部分人员长期负责关键岗位，影响内部控制管理。优质的内部控制制度，若是未能有效执行，责任落实不到位，仍然只是虚有其表。

（三）缺少完善的内部控制监督体系，且风险意识薄弱

行政事业单位缺少完善的内部控制监督体系，主要表现在行政事业单位“一把手”的话语权较大，而且部分单位内部缺少独立负责监督内部控制的部门，只有在问题出现后，方才组建监督团队，单位整体监督体系不完善，无法有效发挥监督作用。比如行政事业单位的预算管理，由于缺乏监督使得预算执行过程中超预算、预算外支出的情况屡有发生，而且预算一经确定是不允许随意更改，特殊情况需打报告审批，使得打报告审批变成了更改预算的另一种形式，缺少了预算的严肃性，单位的内部管理失去秩序，甚至出现贪腐行为，严重影响行政事业单位的社会形象。

与私人企业相比，行政事业单位无需面对激烈的市场竞争，其经营发展受国家的扶持，从表面上看，行政事业单位不受市场竞争影响，风险发生概率也较低，而实际上行政事业单位虽然没有企业承受的风险多，但是在运营过程中，产生风险是必然的，单位对风险的防范和控制水平直接影响自身的管理发展。从财务管理方面来讲，行政事业单位的资金主要来自国家财政部门，但是财政部门提供的补助款是有限的，如何利用有限资金完成单位工作，是行政事业单位的重点任务，由于缺乏风险管理意识，使得行政事业单位在资金安排方面，对风险防范较为松懈，缺少风险应对计划，若是发生风险，行政事业单位无法及时对其进行防控。

三、行政事业单位加强内部控制建设的有效措施

（一）强化内部控制意识，完善内部控制体系

行政事业单位加强内部控制建设过程中，必须要强化内部控制意识，完善内部控制体系。首先，行政事业单位要通过多种方式加强全员的内部控制意识，比如讲座、培训、文化建设、座谈会等方式，单位的领导人员要做好带头作用，领导单位职工学习理解内部控制管理，要求其积极参与内部控制建设，领导人员基于战略角度对内部控制建设进行有效的指导建议。其次，行政事业单位要定期组织员工学习政府出台的内部控制政策和本单位的内部控制制度，明确最新的规范标准，从而准确建设内部控制。最后，完善內部控制体系，结合内部控制管理规范，组建独立的内部控制管理部门，合理设置内部控制各岗位的授权审批权限，根据不同岗位不相容原则设置岗位，对关键岗位要实行轮岗制，避免一人身兼多职，而且行政事业单位要组织内控人员进行反馈总结，便于掌握内部控制建设中的缺陷和问题，从而对建设计划进行调整。

（二）完善内部控制制度，加强制度执行力度

行政事业单位要建立完善的内部控制制度，单位结合内外部环境以及内部控制管理的相关要求，对管理制度进行补充和完善。首先行政事业单位需要对内部经济业务流程进行梳理，根据实际情况以及内部控制组成要素制定内部控制制度。其次，单位要不定时的修订内部控制管理制度，制度执行完成之后，单位仍然要继续对其进行完善和优化，以便于制度顺利执行，而且单位要加强对内部控制管理的评价考核，准确评价内部控制管理制度，给内部控制管理部门修改制度内容提供有效建议。最后，完善关键岗位的责任机制，根据关键岗位的实际要求合理安排专业人员，对关键岗位人员的能力进行考评，若是关键岗位人员的能力素质较低，无法胜任关键岗位工作，则需要更换岗位人员，同时也要完善关键岗位轮岗制度。另外，行政事业单位要将内部控制制度的执行效果与员工的绩效考核挂钩，以此激励单位员工严格遵守内部控制制度，根据相应的规范展开工作，确保内部控制制度可以落到实处。

（三）健全内部控制监督体系，强化风险管理意识

完善的内部控制监督体系是行政事业单位内部控制建设中的重要内容，单位管理层人员应当重视构建内部控制监督体系，明確其重要作用，并在单位内部单独组建内部控制监督部门，适当给予其权利，便于其对内部控制建设进行全过程的监督。行政事业单位应安排领导人员负责管理监督部门，监督部门使用上级领导给与的权利，严格监督单位的内部管理，要求单位各部门加快工作进度，监督内部控制执行、财务管理等工作，及时发现工作中出现的问题，反馈给相关部门或人员及时进行解决。风险管理对行政事业单位的内部控制建设也具有重要作用，通过有效手段防范控制风险能够快速提升单位的内部控制质量，行政事业单位领导层人员要准确认识风险管理对内部控制建设的重要性，积极应对单位内外风险。行政事业单位在运营管理过程中，不仅面对市场风险，同时也承受单位内部管理风险。因此，行政事业单位应当加强对所有职工的风险管理培训，增强风险管理意识，保证单位内部的资源资金都可得到合理利用。而且行政事业单位可构建风险预警机制，综合实际情况，制定准确的风险预警指标，并借助内部信息管理系统，收集单位经营数据以及外部市场信息，通过信息技术对其进行分析处理，及时发现异常信息，将其与风险预警指标进行比对，一旦达到指标，则信息系统立即向单位风险管理部门“报警”，便于风险管理部门启动风险紧急预案，从源头上控制风险。以本单位的合同管理为例，针对合同签订金额与财务对账衔接中出现的问题，进一步细化合同管理内部规范，组织员工培训讲解。各部门将签订合同报送财务留档，财务部门对所有合同进行分类、汇总、编号，登记建立合同台账，实时跟踪合同完成进度，对合同完成进行全过程监督，加强监督并防范合同风险。

四、结语

行政事业单位在内部控制建设过程中，还存在一定的缺陷，所以单位应当通过强化内部控制意识、完善内部控制体系、完善内部控制制度并加强制度执行、完善监督体系、强化风险管理等方式优化内部控制管理工作，为建设内部控制打下坚实基础。行政事业单位是履行政府职能、提供优质社会基础服务的重要机构，所以行政事业单位要加强内部控制建设，提升单位的社会形象，充分发挥其职能作用。总而言之，行政事业单位要提高对内部控制建设的重视，不断完善内部控制体系，改进内部控制管理的不足，全面提升行政事业单位的内部控制管理水平，从而促进行政事业单位健康稳定发展。

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