作业成本法应用的完善措施

周丽 刘涛

作业成本法以“产品消耗作业，作业消耗资源”为理念，以成本动因为分配基础，对发生的成本具有很强的追溯性。同时基于作业成本法在产品生产、销售全过程形成的作业链与价值链契合，可以直观、全面地对产品成本进行分析与控制。目前，作业成本法在许多行业和企业进行了实践应用，已经由最初的美国、加拿大、英国向澳洲、亚洲和欧洲扩展，其行业应用也由最初的制造行业扩展到商品批发、零售、金融、保险、医疗卫生等领域，同时也出现了在政府部门和教育部门的应用。但作业成本法在国内目前的应用程度远低于发达国家。

但是我们看到，作业成本法目前在我国的应用程度远低于发达国家，需要认识到，作业成本法面临一个不断完善的过程，其完善工作可分为两种，其一是宏观层面，企业在战略层面的工作是作业成本法推进的基本组织保障，尤其在工作初期尤为重要。其二是操作层面，良好的技术框架、合理的职责分工、充分的信息技术应用可发挥作业成本法的优势，使其在企业内部“扎根”与“壮大”。

提高对作业成本法的共识

首先，科学认识作业成本法，树立作业成本管理思想。作业成本法虽然是一种新方法，但其工作原理和操作流程并不难理解，通过对员工进行短期培训便可达到应用的基本要求。实施作业成本法需要较大的投入，尤其在初期，如果单从成本核算角度看，效益较低，因此，不能把作业成本法只视为一种成本核算的工具，而应站在管理角度，将其运用于企业的产品设计、定价、顾客获利能力分析、质量管理等诸多方面，如此作业成本法的价值才能得以体现。

其次，加大员工培训力度，建立高素质的实施队伍。作业成本法的实施不仅只是管理人员或财务人员的工作，它还涉及企业诸多部门。为了更好地促进各部门、各员工之间协调工作，应当对企业相关员工进行培训。可选择性的在各部门选取部分人员进行培训，然后通过他们的传帮带，普及给其他员工。对于如行政部门、财务部门等关键部门应进行重点培训，加强其对专业知识、计算机和管理操作的培训，造就复合型人才，以人才推动作业成本法的实施。

最后，加大对作业成本法信息的应用。员工对与切身利益关系密切的事情会给予更大的关注，因此要将年初的全面预算与作业成本法相结合，并利用作业成本法得到的信息进行绩效考评。

基于作业的资源管理模式构建

作业成本法下，企业作为各种资源的有机组合，作业是其实现资源增值的方式。作业成本法下的资源管理将资源合理配置到作业链中，并对各项作业进行动态分析、控制，发挥资源的最优效应，实现企业资源高效增值的目的。要有效实现作业理念下的资源管理模式，第一，要更新部门管理方式。企业的生产组织是按作业链完成的，作业成为管理的抓手，各作业中心替代传统的生产组织部门，成为作业管理的中间站。第二，借助计算机信息系统。作业成本法涉及大量的核算手续，如果是工序简单的小企业，传统核算模式优于作业成本核算模式，但是大企业由于资源和作业种类繁多，作业成本法会显得力不从心。而借助计算机信息系统可以很容易完成这些核算，因此必须以计算机信息系统推进作业资源管理模式的构建。

1.资源数据表的设计

这里主要论述资源管理模式的构建思想，基于计算机信息化管理，数据表应设计成二维表，且至少应包括三方面信息：分类信息、基本属性和现存状态。

将企业视为各种资源的有机组合，资源信息数据自然是最基础数据。鉴于企业资源种类众多，因此可将资源按不同属性分成若干大类，而每一大类又可分成若干小类，如人力资源可分为管理、技术、普通生产人员等，最后是到具体对象，如具体到某一人、某一台设备、某一批材料。数据表编号则可依据分类规则编制。如“2-3-4”，这是一个三级次的分类编号，2是大类，用两位数表示。3是细类，用三位数表示，4是某一具体资源，用四位数表示。级次和数位可根据企业具体情况而定，不可过少也不宜过多，必须具体到具体人或事物。

基本属性描述了资源的性质特点，如机器的名称、价格、用途，具体视资源种类而定。现存状态是指资源的购入数量、领用数量、留存数量、存放地点、领用部门和实际耗用作业中心。表格以最末级分类为准，具体资源对象列入表值。

2.作业表的生成

我们要掌握产品消耗作业的动态信息，可循产品生产过程形成的作业链，以每个作业中心为管理作业平台，需生成每个作业中心消耗资源和产品生产消耗各项作业的动态信息。作业成本库以作业中心为索引，以作业中心所消耗的各种资源为字段生成作业成本库。字段可根据需要按资源分类级次选定。

3.产品成本表生成

产品作为最终核算对象需要生成资源成本表和作业成本表。在资源表中每次资源的领用都记录了产品对象，因此可根据需要以产品为索引，以产品消耗的各种作业为字段生成产品作业表。

4.作业评价表及差异分析表

作业评价及分析基础数据需事先设定，本表应含两部分信息，分别是生成作业评价表的基础数据和生成差异分析表的基础数据。具体如下：在设定理想成本等相关数值后，信息平台将自动计算高效点、达标点、低效点的数值，根据实际成本落入的两点区间，做出相应评价。

5.数据采集机制的优化

作业成本法较传统核算管理方法的工作量更大，这一点极大束缚了其发展。要突破这一束缚，必须优化数据采集机制以实现数据共享。优秀的采集机制，应具备以下几点。第一，数据详尽，一次性输入。同一数据在输入时应记载详细的信息，以便信息可实现相互调用和核对。如在领用材料时，应同时记录该材料用于哪个作业中心及单价、数量等，这样在产品作业表生成时能以作业中心为依据直接调用，所以必须规范数据的录入，理顺数据来源和传递的渠道。第二，实现与财务数据的融合。现有财务数据是根据当前会计准则要求设置的，作业成本法不能直接使用其数据，如另用一班人马或每个数据录入时同时录入两个系统，都会使工作量增大一倍，企业为此需付出较大代价，在成本效益的原则下，企业会放弃作业成本法。因此需要改进现有的财务系统，融合作业成本法理念，在工作量增加有限的情况下实现作业成本法的应用。第三，实现与实际经营组织的协同。作业中心的设置根据企业的生产经营流程而定，与实际生产组织部门不一致，导致作业中心成为一个虚设的部门。因此，应该以生产组织部门为业绩考核对象还是以作业中心为考核对象，必须制定方便协调的机制。

优化企业评价体系

作业成本法将作业按不同的标准进行分类可得出几种不同的种类。这些分类代表了不同的意义，在作业分析管理中，可依据这些分类得出更多信息，以便更好地进行绩效考评和成本控制。优化企业的评价体系，可促进提出一个将评价结果与员工利益紧密联系的绩效考评方案。

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