企业并购的会计与税务问题探索

胡伟青

摘要：随着我国经济的快速发展，企业并购活动日益增多，企业并购已经成为企业经营活动中不可缺少的一部分。基于此背景，本文针对企业并购的会计与税务处理模式与存在的问题展开了分析，具有一定的研究价值。

关键词：企业并购;会计;税务

引言

企业为了扩大经营管理范围通常进行资本业务整合，即企业并购。在企业中并购环节主要包括三部分，具体表现为资本合并，充足的生产物资和新公司成立。企业的并购是在社会经济持续发展的背景下必然发生的。随着我国经济全球化的趋势，企业并购行为日益增多，企业并购已经成为企业生产产品和经营活动中不可缺少的一部分。

一、企业并购中税务与会计处理模式分析

（一）基于同一控制的税务与会计处理模式

1.会计处理

在同一控制要求基础上进行的企业并购中，面对股权合并问题，合并后的企业无须针对自身的所得税和因并购活动发生的企业所得税展开税收处理。此外，合并后的企业可以通过税务清算，把公司税款记录在企业的账单里。对于合并后的企业来说，假如它支付交易价值占交易价值比重超过85%的，需要依据指定的税收处理规定进行税务处理，合并后的企业无须按照特殊税收待遇进行税务处理。在特殊税务处理过程中，被并购企业只需要将相关企业账簿通过内部转结交由并购重组后的企业进行特殊税务处理。

2.税务处理

在同一控制要求基础上进行的企业并购中，面对股权合并问题，企业仅需要通过财务会计计算企业的实际运营资本，把计算出的结果转接到合并后的企业中去。在企业展开会计处理的阶段中，合并后必须使用权益结合的会计处理手段。此外，有必要进一步核查并购活动是否为企业带来了其他债务。根据企业的财务核算数据进行处理。其税务核算流程将更加全面。可以看出企业在并购过程中的会计处理单单是把企业原先的负债问题进行了简单的转移，实质的企业资本与控制状态尚未发生变动。

（二）基于非同一控制的税务与会计处理模式

1.税务处理

在不同控制要求基础上进行的企业并购整合活动阶段中，公司的税收处理过程与相同控制要求的税务处理大体一致。但是，在直接处理公司所得税的过程中，通过合并取得的股权公允价值是基于公司税率和增值税额确定的。并购公司上缴的所得税总额从根本上没有发生改变，在税务的处理过程中，合并后的企业总结企业的营运收益情况后将其转移到合并后的企业里。重组后，新企业可以清算并报告新所得税处理税额。

2.会计处理

根据不同的控制要求，公司的并购和整合活动的时间过程是双方公司在达成协议后进行的并购，并购协议由个人自愿执行。公司的会计处理是基于企业均认可的公允价值进行的。并购行为也可以被看作是把重组后企业当作生產资料。公司还可以使用合并后的资产和重组后的企业本身作为社会产品的购买者。在公司的财务会计处理中，公司的资产和公司的债务状况以及企业的信誉都要得到确认。

另外，作为在会计处理阶段会计处理执行的一方，并购企业要对被并购企业的资本展开确认计量，计算将要发生的资本增长与负债。

二、我国企业并购会计与税务问题原因分析

2006年，我国颁布实施了新的会计准则。2007年，上市公司开始执行合并准则。国家允许权益结合法与收购法同时存在。2014年，中国修订了《企业基本会计准则》合并部分，对一系列较为详细的会计处理方法进行了明确的界定，为企业并购处理提供了进一步的参考。但是，国内上市公司选择的会计处理和核算的通用方法是不同的，也不够清晰透明。这几年，并购案件的数量呈现逐年增加的态势，金融专业人员选择会计处理方式将对参与并购的公司的重组产生影响，这肯定会影响双方的运营效益。因此从会计和科学的多角度来规范公司并购行为，加大管理至关重要。

（一）并购市场因素导致负面影响

我国中部地区和东西部地区的发展方向和发展模式不同，不同地区企业的发展也有各自的特点。当前，我国经济发展正处于关键的转型期。在这种情况下，不能保证信息质量，最终相关企业的并购交易会计信息在一定程度上对双方造成损失，企业不能打造良好的企业形象，这可能会造成并购企业在日益激烈的市场竞争中被淘汰出局的局面发生。如果有诸多企业纷纷对其效仿，妄想钻市场法律法规的漏洞，势必对我国整体市场经济产生恶劣的影响。

（二）购买法和权益结合法研究有待提高

目前，还没有彻底解决与购买法有关的问题，仍然没有构建核心资产综合评价体系。尽管在近几年中得到了发展，但是它仍然不够科学与严谨，因此很难准确地从根本上确定其公允价值。此外，在并购中的会计处理缺乏规范化管理，并且没有得到完善。在当前环境下，也就无法避免某些社会利益相关者去直接操纵。

另外，权益组合法在并购中的应用也难以控制。因此，目前我国企业必须继续加大购买法与权益结合法的研究力度。

（三）无法抑制企业并购滥用现象

在企业的并购过程中，应注意并购交易完成前和完成后的财务与经营状态，从而避免因虚假披露财务信息而产生的不良现象。如果企业在并购过程中不正确运用会计方法，会误导外部信息使用者不能准确判断企业的财务状况和长期经营状况，误判的概率较大。

三、完善企业并购中会计以及税务处理的举措

（一）选取合理的会计处理方法

并购是正常的交易。我国现行的会计基本原则中虽然没有采用权益结合法的概念，但我国企业针对相同控制下的企业进行并购时常用的财务会计处理手段属于权益结合法。针对不同控制下的企业进行并购时常用的财务会计处理手段属于购买法。权益结合法，需要历史成本计价基础做一致。所以在计算企业的并购成本过程中，不仅仅是依据真实的账面价值展开核算。

此外，并购企业本身的实际价值是根据在并购过程中选择的会计处理方去确定的。所以，很难区分不同的处理核算方法，不能比较两种方法之间的差异。这样，权益结合法处理手段将对经济中其他资源的基本分配产生负面影响。当前国内资本市场监管是基于利润监控以及对融资业务评估体完成的。大型企业要想获得在国内上市的基本资格，有必要再融配股，充分保证审计报告后的专业会计利润。

由于企业在并购过程中会选择多种税收会计处理方式，这将直接影响到经济和会计后果。企业本身的并购有可能处于同一控制下，很难准确判断的购买方也能够采用权益结合法展开会计处理，在此过程中很容易产生漏洞。目前还没有进一步完善在这种情况下的可行性规范。所以公司选择会计处理方法时，必须综合考虑双方在资本并购中的经济利益，并根据会计与税法的准则采取适宜的税务会计处理方法。

（二）完善税收法律法规

政府应尽快帮完善与税收相关的法律法规，迅速地解决公司并购中的多重征税问题，并积极促进公司并购的稳步发展，以期实现产业结构持续优化。继续扩大公司的现有规模，使企业在整个市场的激烈竞争中脱颖而出。当下，在并购交易的过程中，暴露出了涉及大量资金等诸多问题。假如对企业本身征税过多，不完全符合我国地方税收政策和方针政策，也不利于调整产业结构，迟滞了企业的进一步发展。

到目前为止，在特殊的税收处理政策下，公司收购分立、公司股权并购问题、诸多交易中均有着重复征税问题。详细来说，这是一个将税收处理中的递延联动效应转变为不断重复征税效应的进程。在控制相同下企业的并购阶段里，如果公司运用了特殊性税务处理方式，那么缴纳的应纳税所得额一般要高于一般税收多的处理，重复征税问题由此引发。所以，国家应合理调整和完善与企业税收有关的法律法规，尽可能地减少企业并购环节里的重复征税问题的发生。

（三）确保税收原则结果一致

在深入研究税收制度时，必须按照企业本身的基本财务会计原则进行。如果税法的研究偏离企业会计的基本会计准则，那么所获得的深入研究的结果肯定是不准确的。所以在展开税务处理时，必须严格遵守中立原则，真实税收能力，不会泄漏的基本原则。当采用各种特殊性税收处理方法时，通常会发生重复征税的问题，这与为并购企业的交易双方提供各种优惠税收政策的初衷不同。不符合发布各种税收政策的改革者的本意，也不满足企业并购中双方的要求。所以企业需要运用合理措施去保证最初意图、税收原则与最终结果是一致的。

（四）打破“二元格局”

二元格局指的是我国现行的会计准则规定了权益法和购买法能够一起存在，不利于会计信息内容的对比选取。所以我国尽快打破权益法与购买法之间的长期共存居民，实现财务会计相关信息的可比性。权益结合法的实质是权益相互结合。其观点为在成功完成合并之后，现有的经济关系不会改变。只有法律法规与国内经济资源的规模产生变动。

然而，在以往的并购中，权益结合从未真正实现。并购过程中的经济本质属于购买行为，虽然在并购其他企业后股东的合法权益依旧存在，但这些合法权益也很大程度上是属于企业权益的，而不是原股东的权益。在企业自身并购的过程中，运用购买方可以把内容大于方式的原则展示出来，反映出企业并购的内涵。

企业的并购过程中，运用购买法可对公允价值形成巨大实际需求，但是要想准确地衡量其公允价值，需要针对资本市场，交易市场进行全面的综合评估。采用购买法有利于资本市场与评估市场进一步扩大与发展，并且可以满足企业会计准则的大部分要求。

（五）确保会计政策与税务处理结果相同

统一控制下的企业并购和非统一控制下的公司并购是基于公司财务会计准则进行分类的。但是，这种分类方法不在我国税收政策的范围内，只能在较为特殊的税收政策范围内运用。在税收政策方面，对企业并购的电话已界定不清。这导致公司会计准则与税收政策之间缺乏统一规范的核心体系理念。相同的税收政策，在不同会计准则作用下的税收处理效果是不一致的，这违反了公平征税原则。

针对这一问题的实际情况，在制定各项税收政策之前，应对我国企业的职业会计行为准则进行更为详细的综合分析和深入的研究，提炼出税收会计准则的主要内容。在制定和执行税收政策时，必须考虑到这一点。对公司并购的相关概念和分类方法进行详细阐述，提升了税收政策的可靠性。

结语

本文在研究了企业并購的会计与税务处理模式后，针对为企业提出了相关对策，企业可从选取合理的会计处理方法，完善税收法律法规，确保税收原则结果一致，打破二元格局，确保会计政策与税务处理结果相同角度入手解决企业并购的会计与税务处理存在的问题，以期达到企业平稳运营的目标。

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