企业应收账款管理研究

龙国胜

摘要：本文通过对应收账款的特点以及加强应收账款管理的重要性进行分析，然后结合实际案例进行探讨，从而提出加强企业应收账款管理的对策，希望能够为更多企业应收账款管理工作提供有效借鉴。

关键词：企业;应收账款;管理

引言

应收账款是企业资产的重要组成部分，应收账款管理水平对企业流动资金具有直接影响。应收账款是市场竞争的产物，当前市场竞争日益炽热，企业为增加销售收入，扩大市场份额，采用赊销政策，由此形成大量的应收账款。当企业应收账款占比较高时，将会影响企业的现金流，造成企业资金紧张，严重时会造成企业资金断裂，导致企业面临巨大的财务危机与经营风险。加强对应收账款管理，在企业扩大销售规模的同时加速企业资金流转，降低企业资金占用成本，从而提升企业经济效益以及抗风险能力。

一、应收账款管理特点

（一）企业承担较高坏账风险

应收账款的形成意味着企业与客户间完成有效交易，应收账款实质是一种的信用交易，企业间通过应收账款方式形成债权债务关系，从某种意义说应收账款是将企业物权转化为债权。因而，企业资产能够有效收回取决于交易对方的信用水平、财务状况以及企业控制人的品质等。不难看出，应收账款回归过程受到交易对方的多项因素影响，导致应收账款回收过程存在较大风险。例如，在日常会计实务中对企业应收账款计提坏账准备恰恰印证了应收账款回收存在较大风险。

（二）资产不流动，资金长期被占用

企业与客户交易过程中通过签订协议，约定账款归还期限、归还数额以及归还方式等，在客户为偿还款项之前实际资金被客户占用。从我国企业应收账款回归情况来看，许多时候企业的应收账款出现逾期收回情况，甚至出现许多下游企业客户恶意占用资金的现象，采用挂账滚动方式与上游企业进行结算，进而变相长期占用销售方资金。因而，应收账款属于流动性较高的资产，由于长期被占用而导致应收账款不流动。

（三）应收账款收回成本较高

企业对逾期应收账款收回时通常需要付出较高的代价，不仅包括被占用资金的机会成本，而且包括催款过程发展的各种费用、折让费用以及诉讼费用等。因而，在应收账款收回环节通常需要支付各项费用，从而导致应收账款的收回成本较高。

二、加强应收账款管理的重要性

（一）降低坏账损失，提高企业销售收入

应收账款是企业为了扩大销售采用赊销政策形成的一项债权，合理利用赊销政策不仅能够扩大销售规模，提高产品市场占有率，而且还能降低企业坏账风险，提供资产流动性。企业需要结合自身风险承受能力，通过建立客户信用档案，根据信用水平设置应收账款额度，合理控制应收账款规模，并且加强对已发生的应收账款回收管理，降低企业坏账损失，提高企业销售收入。

（二）有助于提升企业经营管理水平

应收账款管理是企业财务管理的重要内容，涉及企业生产、销售、财务、售后等多个职能模块。应收账款管理内容包括前期产品规划、客户信用调查、合同审查、往来业务管理以及预期账款管理等内容。应收账款是企业面对现代化竞争的必要选择，加强企业应收账款管理能够从多个方面提高企业经营管理效率。

（三）提升企业实际利润的必然选择

应收账款的实质是债券，不是企业销售产生的真金白银，不能反映在企业实际利润中，投资者难以有效分得投资收益。企业经营发展过程中需要资金良性循环才能保障企业健康稳定发展，加强应收账款管理，提高企业资产流动性，加快资金流动，从而增强企业活力。事实上，许多企业销售业绩表现较好，但是大量的应收账款导致企业账面利润表现很好，但是实际资金紧张。从财务角度来看，应收账款管理直接影响着企业的实际利润。

三、A企业应账款管理存在问题分析

A企业成立于2011年，主要经营氧化钙、碳酸钙等化工产品生产，是区域内产量最大的专业化工生产企业。企业拥有国内领先的现代化自动生产设备，产品质量稳定，客户群体包括建材、化工以及电力企业等。A企业所在行业是竞争相对自由的行业，市场竞争激烈，企业通过赊销手段扩大市场份额，增强市场影响力，但是随着客户不断激烈，赊销政策给企业带来较大的资金压力，因而A企业要加强企业营收账款管理，从而改善企业资金危机。从表1能够看出企业2017年应收账款周转率为1.32，2018年为1.17，应收账款回收时间变长、周转较慢、资金被客户长期占用，企业应收账款管理效果较差，存在较大的坏账风险，应收账款流动性较差。

（一）A企业缺乏完善的客户信用评估、分类机制

企业在实施赊销政策前未对企业客户进行分类管理以及信用评估。A企业对客户调查缺乏规范的程序，未按照要求进行实例考察以及资信调查。企业在销售过程中往往由企业的经营管理人员或者销售管理人员决定是否采用赊销政策，这种主观性判断与实际情况可能存在较大差异，增加了坏账损失风险。企业在选择实施赊销政策前应当对长期客户以及潜在客户的资信情况进行详细调查，主要包括客户的基本资料，往来业务记录等相关信息进行分析。但是在实际工作中A企业未结合客户的历史财务信息以及信用情况进行分析，而且将客户统统归类在一起，未按照评估结果设定不同销售额度、制定对应的赊销政策。因而导致在2018年，企业的赊销收入大幅上升，应收账款的余额大幅上升，存在大量的坏账损失风险。

（二）赊销政策使用缺乏灵活性

A企业采用赊销政策前没有对客户进行分类与信用评估，导致在实际业务操作中，未按照客户类型制定针对性的赊销政策。A企业对发生业务交易的客户，分析客户的发展情况，应收账款情况然后设置赊销额度。这種方式虽然能够降低坏账风险，但是对企业发展情况分析通常比较粗犷，缺乏严谨性与科学性。而且，面对日益变化的市场行情，A企业没有根据自身情况动态调整赊销政策，缺乏灵活性。例如，经济下行压力下，企业发展受到一定影响，并且行业发展收紧，企业应当根据市场行情、企业规模、生产能力以及资金情况合理调整赊销政策，从而提高资金流动性，降低坏账风险。

（三）应收账款管理方法实用性较弱

许多企业对逾期应收账款管理时能够选择的方法较少，许多且通过协商或者诉讼的方式追回款项。但是在实际执行过程中，通过法律手段解决通常较难，普遍存在执行难等现象。A企业的一个新疆客户，逾期为偿还赊销款项，并且多次协商无果，企业的配合度较差，A企业通过分析最终选择诉讼的方式追回款项，但是在实际执行过程中A企业长期未收到执行款项。另外，A企业在应收账款管理中未充分与客户进行主动协商，认为通过协商方式会导致企业陷入被动局面，而且会滋生客户要求的折让的风气，直接导致企业收入减损。所以，A企业针对应收账款的管理方法本身存在一定缺陷，缺乏系统性、完善的应收账款管理办法。

四、A企业加强应收账款管理的策略

（一）细分客户群体，制定针对性的应收账款管理政策

A企业在与客户进行交易活动前，根据市场细分理论将客户群体进行细分，然后根据客户群体的特点从而制定差异化的赊销政策。具体地，A企业根据自有资金状况、客户收入情况、固定资产比率、企业性质、经营方式、信用情况将应收账款管理政策分为适度从宽、适度从紧以及不赊销三种方式。将年收入超过4亿元，固定资产比率超过40%，国有生产型企业以及信用优质的企业分类为A等，采用适度从宽的赊销政策。将收入在300万至4亿，固定资产比例大于25%小于40%，民营生产或贸易企业，信用水平良好的企业分类为B类，采用谨慎原则。将其他企业分类为C类，采用不赊销政策。

（二）创建评估客户信用意愿的模型

评估客户信用是交易前企业需要掌握的重要信息，而客户签订合同后是否遵守合同约定就需要看客户的信用意愿，客户信用意愿较高，通常能够积极履约，反之可能会出现违约现象。因而，企业要综合多项因素对客户的信用意愿进行评估，从主要控制人的品德、诚信情况、往来业务中客户对应收账款的反馈时间等从而对客户的信用医院作出评估。A企业在实际操作中，通过走访客户、周边调查、工商部门调查以及同行了解，从而对客户的控制人品质进行判断，将其分为良好与恶劣。然后根据客户在往来业务中对应收账款的反馈效率、时间将其分为迅速且配合以及缓慢且推诿两种类型，然后建立信用意愿模型，将控制人品质分类为良好、应收账款反馈迅速且配合的客户推定为积极信用意愿，而品质恶劣、反馈缓慢且推诿的客户推定为消极信用意愿。

（三）改善应收账款管理办法

A企业针对应收账款管理，特别是逾期款项，有部分调查真实原因，然后按照分析结果对逾期客户进行分类制定统一管理办法。例如，对于行业动荡、市场环境恶劣、政策改革等不可抗力因素引起的，A企业通过主动给予折扣加快款项回收。而对于经营管理不善或者仍具较好发展前景的客户，可以采用以货抵债、资产抵债、债转股以及延长期限等方式。对于有支付能力，习惯性拖欠款项的客户加强催款频率，适当时采用递送律师函方式进行催收。

结语?

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市场竞争背景下，企业通过赊销提高产品市场竞争力，扩大市场销售份额。但与此同时也增加企业应收账款管理风险，增加企业应收账款管理成本。因而，企业要加强应收账款管理，合理控制应收账款风险。基于此，本文以A企业为例，对A企业应收账款管理状况进行分析，并提出企业应研究院固定资产内部控制优化研究，创建评估客户信用意愿的模型，改善应收账款管理办法的对策。

参考文献

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