2020年软件企业的税务管理问题研究

李佳 杭州擎洲软件有限公司

引言

2019年12月，武汉华南海鲜市场出现新型冠状病毒肺炎，短短一个半月后，在全国人民喜迎新春佳节的时刻，新冠肺炎在国内全面爆发。一时之间，人人自危。公司延长假期学校延迟开学商店停止营业小区封闭进出，全国各省市均进入一级应急状态。

在国家一系列政策和自救措施中，第一波疫情已经过去，全国复工复产浪潮此起彼伏，经济开始全面复苏。我公司作为主营工程造价的软件企业，因全省招投标项目的骤然减少，导致的软件订单大量丢失，客户密集的培训及服务需求，作为软件企业通病的人力成本占比巨大等原因，公司倍感压力。作为财务人员，在此关键时刻，及时了解税务政策，做好税收筹划，获取优惠及补贴信息，保护公司财产避免无形资产流失，制定一系列财务制度规范加强企业管理，开源节流保障公司现金流正常，是财务的本职工作，也是作为高级财务管理人员所必备的职业素养。

如今，北京的第二轮疫情刚刚得到控制，本人仅以我司具体情况为基，结合现下软件企业的税务政策和疫情期间的特殊政策，具体探讨一下软件企业在疫情期间的财税问题，望能抛砖引玉，引发同行思考，共同进步，共渡难关。

一、软件企业的税务管理

（一）软件企业所得税优惠

说到软件企业，想到的第一点就是软件企业的加计扣除和所得税的税收优惠政策，这些并非疫情特有，乃是国家为了扶持自有软件研发而给予的特殊行业税收优待。

假定加计扣除前的应纳税所得额为A，经审计后可加计扣除的研发费金额为B，空白格为不享受此项优惠政策，三种软件企业可享受的税收优惠金额如下表所示：

表2-1-1 三种软件企业税收优惠比较

首先，可以看到不论是享受哪种优惠政策，加计扣除所享受的所得税税收优惠都是可加计扣除部分的75%＊25%，研发费用金额越高，可享受的优惠金额越大。但是研发费用也必须真实有效独立记账，并非全部的费用都可胡乱作为研发费用盲目加计扣除，一旦被查出并非用于研发或者并非属于可加计扣除的费用范围，那么，不光要被踢出研发费不能加计，所减免的所得税补缴以外，还会产生相应的滞纳金和罚款。研发费必须据实列支，不得参假。若有含混不清的费用，若能按比例分摊的，可按比例分摊计入相应的研发项目费用中作为研发费进行后续操作，若不能按比例分摊的，一律不得计入研发费。

然后，所得税税收优惠根据企业性质，重点软件企业（减按10%缴纳企业所得税），普通软件企业（第三年以后减半缴纳企业所得税），高新技术企业减按15%缴纳企业所得税）依次递减。当企业在同一会计年度拥有“多重身份”时，可选择优惠力度最大的“身份”享受，不可重复叠加享受优惠政策。当某一“身份”享受优惠期届满后，也继续使用另一“身份”继续享受优惠。

综上所述，加计扣除和企业性质对于所得税的税收优惠力度是相当具有诱惑力的，最少也能“打六折”缴纳企业所得税，折扣额度最高甚至可达“四折以下”。所以，软件企业应努力争取获得上述一种或多种“身份”，最大程度享受政策便利。

但需注意以下几点：

1.根据2018年9月20日发布的财税99号文件，研发费用按75%加计扣除的优惠政策享受期从之前的2019年12月31日延长至2020年12月31日，至于2021年是继续享受75%的加计额度，还是回到原来50%的加计金额，还要密切关注接下来的文件出台，以免享受错误的政策。

2.普通软件企业的两免三减半政策已于2017年12月31日起废止，也就是说现在不再有普通软件企业这个企业性质了，但是若在2017年12月31日这个时间节点前已经申请成为普通软件企业，并于2017年12月31日前获得盈利激活两免三减半这个优惠政策的，则可继续享受此项优惠直至享受期结束。那么假设2017年第一年盈利，2017、2018年享受免征企业所得税，2019-2021年这三年依然属于可以减半征收的优惠范围之内（此种政策解读为本人参阅大量文件得出的结论，企业若要享受此所得税优惠，最好还是再向当地税务机关详细咨询，以当地政策解读为准）。

3.重点软件企业虽然可以享受最多的优惠政策，但是他的要求也很高。根据计高技〔2001〕1351号文件，a.企业软件类产品或服务年营业收入大于1亿元人民币（必须为软件类收入大于1亿元人民币，并非企业全部收入大于1亿元人民币就行，特此说明）；b.软件出口总额占全年营业收入的70%以上；c.公司软件年出口总额超过50万美元且企业年营业收入超100万美元；d.符合国家软件产业投资和发展规划的标准，在重要领域销售收入排名前五。以上四类符合至少一项才能申请重点软件企业称号，且每年都需要年检，万一当年未参加年检或年检未通过则不能享受该年优惠政策。需要注意的是，这里所有的收入均为营业收入，而非开票收入，也就是说若公司研发或服务收入存在跨年行为的，或者有递延收入的，均要以计入本年的实际营业收入，以合同或文件约定的时间节点为准，若是研发收入的，还要以初验或者终验报告作为辅助依据加以证明。

（二）无形资产保护

软件企业重人才轻器材，往往没有贵重的固定资产需要管理，无形资产却极为丰富，无形资产顾名思义，看不见摸不着，其保护要比固定资产更为繁琐和复杂。

软件著作权证书作为软件企业最为重要的无形资产之一，是研发活动的最终成果，也是所有软件企业都极为关注的知识产权。拥有软件著作权是软件企业在该软件产品化以后、投入销售前、向有关部门申请备案增值税即征即退的必要材料之一，也是后续许可他人经营甚至转让该项专利的重要保障。但往往有些软件工程师追求“完美主义”，想把软件做到尽善尽美后拿着高分答卷再去申请软著，殊不知在申请软著的过程当中，独立性和创意性要比完善性功能性更赋有价值。一个好的创意或者好的项目在同一时间段往往并非只有一个软件企业在转化成果，万一在追求完美的过程中被其他公司“捷足先登”势必得不偿失。公司应该制定相关的制度，确保成果转化完成的第一时间提上申请软著的日程，及时保护公司无形资产。

当然，并非只有软著才是无形资产，商标也是重要的无形资产之一。很多软件企业其实对商标并不是特别的重视，但他却存在于我们工作的方方面面。不管是普及到手机应用的app图标还是电脑端软件的图片或文字标识，都是商标的范畴。和产品内容息息相关又简单大方一目了然的图标或名称都是传播产品甚至传播企业形象的重要途径之一。但商标图形和文字的相似度与重复率一直是商标注册的难题，当产品已经成熟，用户间口口相传时，因商标问题而无奈改名或者用高昂的价格购买别人注册的商标，我相信这种事绝不是一家之痛。只有建立相关制度早日申请商标，把该所有权掌握在自己手里并及时续期，才能最大限度的保护无形资产不至流失。

（三）申请“三代”手续费返还

相信很多企业都曾享受过或一直在享受个人所得税代扣代缴手续费返还的政策。代扣代缴的个人所得税，在来年的三四月份可申请返还其上一年度实缴个人所得税总额（被税务局查出后补缴的不算在内）的2%。但其实并不只有代扣代缴的个人所得税才有返还，符合“代扣代缴、代收代缴和委托代征” 企业所得税、营业税（营改增前）、增值税等纳税范围内的，都可以申请手续费返还。企业可以根据自身具体情况，查看是否还有其他符合手续费的税种，早日申请。

二、疫情期间软件企业的特殊税务管理

（一）社保金减免

根据2020年2月20日人社部发【2020】11号文件精神，自2020年2月起，中型小型微型企业免征基本养老保险、失业保险和工伤保险公司缴纳部分，减半征收基本医疗保险，最长不超过5个月；大型企业减半征收基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险公司缴纳部分，最长不超过3个月。以软件企业为例：大中小微企业的划分标准参见表。

表3-1-1 软件企业大中小微企业划分标准

需要注意的是：从业人员是指2019年12月在公司工作的人员人数，包含实际在公司工作但外包代扣代缴社保公积金的员工，不含实习生和以劳务费形式发放收入的兼职或外聘人员。虽然标准中没有明确从业人员数是取全年平均人数还是取期末人数，但目前统计局约定俗成的口径，就是按照期末人数来划定。此处依然是营业收入而非缴纳销项税额的销售收入口径（其标准见上文2-1-c具体描述）。

享受这项政策无需向税务机关提交任何资料或电子文件，税务机关根据企业信息自动减免相关金额，确保每个企业都能享受到与之匹配的相应优惠。

（二）稳岗补贴

表3-2-1 疫情期间稳岗补贴

需注意的是：根据国家税务总局2019年第45号公告，稳岗补贴不需要缴纳增值税。又根据财税〔2011〕70号文件精神，只要专款专用、独立开支该政府补贴，其便可作为企业所得税不征税收入予以踢除。

（三）无偿捐赠免税

根据2020年杭州市税务局23项政策服务及相应操作指引文件精神，企业或个人直接向医院或者通过公益性组织间接无偿捐赠用于疫情防御的实物，包括但不限于口罩、消毒水、防护类器具、药品等，均可在企业所得税前全额扣除。若该实物属于该企业自有产品，则免征增值税、城建税、教育费附加、消费税等一系列税费。

三、结束语

随着政府加大医疗和专项款项的投入，疫情已然得到有效的控制，但国外的形式依然不容乐观。软件企业作为享受政府补助较多的特殊人力密集型行业， 受到的冲击不言而喻。除了政策扶持之外，我们还应积极应对困境，作为高新技术的软件企业，更应顺应趋势带头做些业务或日常工作的“转型”。比如我司正在着手开发的不见面开评标系统，就是通过网络选择专家，专家通过摄像头远程开评标，做到少接触少传染节省开支等功能，争取在线上完成一系列操作，减少线下开评标的风险。又比如多做视频会议减少线下开会培训的次数，争取线上座谈会了解客户需求，减少出差风险和出差的差旅费住宿费等开支。

我们还应如实申报相关数据，不能瞒报谎报谋取不该有的政府政策倾斜，承担企业该承担的社会责任，以身作则，携手共进。也祝所有软件企业都能挺过此次疫情。