浅谈政府会计制度下工程物资核算的问题及对策

顾亦新

摘 要：根据《政府会计制度》规定国有投资基本建设项目同时采用“单位财务会计核算实行权责发生制;单位预算会计核算实行收付实现制”双重核算。因两种核算方法基础不同，基本建设投资项目中“工程物资”业务事项会影响建设项目成本，在非竣工决算报表年度会形成基建投资项目建设成本暂时性差异，在竣工决算报表年度会形成基建投资项目建设成本永久性差异。本文对政府会计制度下工程物资核算的问题进行探讨，并提出相关建议。

关键词：政府会计制度执行;基本建设;工程物资;差异

一、 政府会计制度下工程物资核算概述

工程物资是为在建工程准备的各种物资的成本，是构成建设成本的重要组成部分，规范工程物资业务的账务处理，能更好地提高建设资金的使用效益，真实反映基建投资项目成本。

依据《基本建设财务规则》（财政部令第81号），行政事业单位基本建设投资项目的资金来源包括财政资金和自筹资金，实行专款专用原则，建设成本真实反映按照批准的建设内容由项目资金安排的各项支出，项目竣工财务决算应正确核定项目资产价值，反映竣工项目建设成果，对项目竣工财务决算实行先审核、后批复的办法。“工程物资”业务核算在采购时借记工程物资科目，贷记资金类科目;物资领用时借记建筑安装工程投资，贷记工程物资科目，以领用方式计入基本建设投资项目成本。

政府会计制度下实行财务会计与预算会计双重核算。工程物资”业务核算在采购时财务会计核算借记工程物资科目，贷记收入及资金类科目，同时预算会计按实际支付金额借记事业支出――项目支出科目，贷记收入及资金类科目;物资领用时财务会计核算借記在建工程――建筑安装工程投资等科目，贷记工程物资，预算会计不作账务处理。

二、政府会计核算下工程物资核算存在的问题

1.购入时点形成的暂时性差异

工程物资采购入库时财务会计借记“工程物资”科目，增加资产账户金额，尚未构成基建项目投资支出成本;预算会计借记“行政支出/事业支出――讇捉ㄉ柘钅俊笨颇浚兄纬稍に阒С觯⒓迫胂喽杂ㄏ钅客蹲手С龀杀尽T诠喝胧钡愎こ涛镒什晒菏孪睿莆窕峒坪怂惴椒ㄏ禄ㄏ钅客蹲手С龀杀疚悖に慊峒坪怂惴椒ㄏ禄ㄏ钅客蹲手С龀杀镜扔诠喝牍こ涛镒什晒旱某跏汲杀荆街趾怂惴椒ㄏ滦纬稍菔毙圆钜臁？

2.领用时点形成的暂时性差异

一般基建投资项目建设期较长，工程物资依据工程建设的进度以分批分次的方式进行管理。领用时，财务会计按领用工程物资金额借记“在建工程――讇捉ㄉ柘钅俊笨颇浚靡滴裨黾恿嘶ㄏ钅客蹲手С龀杀荆辉に慊峒朴捎谠诠喝胫Ц犊钕钍钡阋鸭迫胫С隼嗫颇浚苊庵馗矗辉俳姓宋翊怼S捎诠こ涛镒蚀嬖谧盼幢蝗苛煊玫那榭觯莆窈怂惴绞较隆肮こ涛镒省笨颇炕嵊锌颇坑喽睿从车ノ晃诮üこ袒ㄍ蹲氏钅孔急付形词褂玫母髦治镒实某杀尽T诹煊檬钡愎こ涛镒适孪畈莆窕峒坪怂惴椒ㄏ禄ㄏ钅客蹲手С龀杀镜扔诹煊梦镒食杀荆に慊峒坪怂惴椒ㄏ禄ㄏ钅客蹲手С龀杀疚喝胧钡某跏汲杀荆诖耸钡悴莆窕峒坪怂憧颇俊霸诮üこ台D―讇捉ㄉ柘钅俊庇喽钚∮谠に慊峒坪怂憧颇俊笆乱抵С隼啜D―讇捉ㄉ柘钅俊庇喽睿秸卟疃钗こ涛镒士颇坑喽睿纬稍菔毙圆钜臁？

3.基建项目竣工决算时点形成的永久性差异

在竣工决算时点工程物资一般存在两种情况：一种情况是工程物资全部领用完毕，其科目余额为零，财务会计核算方法下基建项目投资支出成本等于预算会计核算方法下基建项目投资支出成本，两种核算方法下无差异;另一种情况是基建项目竣工后工程物资未领用完毕，工程物资科目有余额，财务会计核算方法下基建项目投资支出成本小于预算会计核算方法下基建项目投资支出成本。两种核算方法下产生永久性差异。项目完后编制竣工决算，此时财务会计核算方式下“工程物资”科目如果尚有余额，反映单位为在建工程基建投资项目准备的各种物资尚未使用完毕，由于基建项目已完工进入竣工决算，结余工程物资的成本就不能再通过领用进入基建项目投资成本，仍以存货形式存在。预算会计已在购入支付款项时已列作预算支出相应的基建投资项目成本，故而两种核算方法之间就形成了基建项目投资成本永久性差异。

三、完善政府会计制度下工程物资核算的对策

基于对差异形成的分析，以加强采购管理及采购信息披露，细化披露信息及分析，规范结余工程物资处理的账务核算等措施来补充完善基建项目成本核算信息，满足财务信息需求者对信息质量的需求。

1. 工程物资采购管理及采购信息披露措施

在购入时点形成的暂时性差异，无须进行账务调整，采用加强采购管理措施。在此时点，工程物资科目余额主要为采购业务形成的成本，以建立完善物资管理体系，依据建设工程设计内容、资金到位情况、建设规模、施工方案及工期进度管理等情况综合考虑，采用科学方法决策，优化采购数量、批次等，提高建设资金的使用效率。同时要加强仓储管理，披露工程物资的采购信息，库存情况，资金占用情况等信息。

2.工程物资细化信息披露及分析措施

针对领用后非竣工决算报表年度出现的暂时性差异，采用细化信息披露及分析的措施。由于基建投资项目尚未完工，此时的差异在未来的年度将随着工程物资业务的开展而变化，因而无须进行账务调整。为更好地反映投资项目成本、基建资金使用情况，需要进一步细化披露工程物资信息，真实地在报表披露信息中反映因工程物资事项使用建设资金的情况，物资领用信息，库存信息，管理信息，概算对比分析，预计未来需求量测算，双重核算方法下差异分析等，更好地为报表使用者提供有效地财务数据信息。

3.基建项目竣工决算审核及结余工程物资规范处置措施

针对竣工决算报表年度出现的永久性差异，采用加强竣工决算审核及结余工程物资规范账务处置措施。由于基建项目已经完工，此时的差异应根据对结余工程物资的处置方式进行账务调整，使基建投资项目成本在两种核算方法下保持一致，真实地反映资产建设成本，同时也如实反映建设资金使用情况。

（1）加强竣工决算审核监管。依据财政部令第81号――基本建设财务规则第三十七条：“财政部门和项目主管部门对项目竣工财务决算实行先审核、后批复的办法，可以委托预算评审机构或者有专业能力的社会中介机构进行审核。”通过对竣工决算的审核，核实工程物资管理、采购、使用、结余情况及其规范性审查，提出结余工程物资的处置意见。

（2）依据基建投资项目竣工决算审核批复内容规范账务核算。依据基建投资项目竣工决算审核批复内容进行相关账务处理，将预算会计核算方法下基建项目投资成本与财务会计核算方法下基建项目投资成本调整至一致，使基建项目投资成本真实地反映交付使用资产的初始建设成本支出，具体账务处理视结余工程物资的处理方式不同而作相应处理。

一是结余工程物资转作存货。按照项目实际资金来源比例确认财政资金和自有资金投资所占工程物资结余成本的份额。自有资金本身为单位资产，其所占份额按单位自有资产转作存货处理，即财务会计核算账务处理借记库存物品，贷记工程物资;预算会计核算账务处理，减记“事业支出――讇谆ㄏ钅俊保黾恰笆乱抵С雳D―非基建支出”等科目。工程物资结余金额财政资金所占份额由财政部门批复处理。如果财政批复转作单位存货处理，也就是说将结余工程物资以流动资产名义同建设完工的固定资产一同移交给单位，在编制决算报表时增列流动资产项计入完成投资额，同时在编制交付使用资产表时增列移交流动资产，资产交付使用时财务会计核算借记固定资产，贷记在建工程，同时借记库存物品，贷记工程物资科目。

二是结余工程物资调拨其他单位。如果批复调拨至其他单位使用，财务会计核算账务处理借记无偿调拨净资产，贷记工程物资;预算会计核算作冲减项目支出账务处理，即借记“事业支出――讇谆ㄏ钅俊备菏恰安普钤に闶杖搿备菏寮醪钍杖搿？

四、结语

工程物资是建设项目投资成本的重要组成部分，利用现代化科技手段建立全过程完整的管理体系，是整个建设管理体系的重要组成部分，高效地管理行为能节约资源，充分发挥建设资源的效益。同时，将工程物资结余控制在合理的范围内是衡量建设管理水平的重要依据，也是考评基建资金使用效率的重要参考指标。规范工程物资业务账务处理，能更好地为编制年度收支决算和基建投资项目竣工决算提供基础资料，便于两种报表之间的相互比较分析，既提供了权责发生制下建设项目成本，又反映了建设资金的使用情况，同时也为报表使用者提供真实有效的数据，符合国家制度规定的要求。

参考文献

1.王晓丽，贾云龙.建设工程物资成本核算的探讨.铁路工程造价管理，2016（5）.

2.郭玉军，孟小芳.工程物资采购和管理风险分析与对策研究.现代经济信息，2019（10）.

3.何宸.建筑工程物資全过程管理.经营与管理，2019（10）.

4.范新莉.浅谈工程物资的核算与管理之我见.现代经济信息，2018（18）.

（责任编辑：刘海琳）