论企业应收账款的管理——以煤炭企业为例

安阳永安贺驼煤矿有限公司 彭芒芒

当今企业之间的竞争日益激烈，煤炭行业在经历了繁荣期之后也逐渐面临着发展的挑战，为了能够在激烈的市场竞争环境中立于不败之地，企业的经营管理者大都会从改变企业的经营管理模式入手，制定适合自身企业发展的营销措施和管理制度，而赊销模式则是企业在生产经营中比较常见的一种管理模式，该种销售模式在一定程度上会为企业的生存发展带来一定的帮助，但与此同时也存在一定的弊端，所以在实践中还需对该种销售模式进行管理，以提升实际效果的达成。

1 应收账款的基本理论与功能

近几年，受国内外经济形势的影响，煤炭行业经历了巨大的考验，为了能在激烈的市场竞争中占领一定的市场地位，煤炭企业开始转变销售模式，由几年前的预收货款转变为赊销，由此会导致应收账款的增加。

应收账款是在企业生产经营中由于赊销形成的应收款项，赊销是在当今企业中普遍存在的一种销售模式，应收账款管理将会是企业生存发展的重要部分，所以应收账款管理也是当今企业必须要重视的问题。

表1 2013—2018年企业经营指标 (单位：万元)

1.1 应收账款管理的基本概念和理论

应收账款管理是指企业为了在充分发挥企业运用销售信用政策功能的基础上，尽可能地在达到扩大销售的前提下，降低应收账款投资的成本，减少或者避免坏账损失风险，以使企业因提供商业信用、扩大销售而增加的收益大于资金成本或坏账损失风险的目的。

衡量企业应收账款管理水平的指标一般有应收账款周转率、收账成本、坏账损失等。应收账款周转率是指企业在一定时期内销售收入与平均应收账款余额之比，它是衡量企业应收账款周转速度及应收账款管理水平的主要指标。从应收账款周转率公式中可以看出，应收账款周转率越高，说明其款项的收回速度越快。反之，则说明营运资金过多被占用在应收账款上，影响企业的正常资金周转及偿债能力，一般企业将应收账款周转率设置为3。

1.2 应收账款管理的功能

在企业生存发展中，赊销方式成为一种普遍的经营模式，主要是企业采取赊销模式进行销售之后能够在企业激烈的竞争中更好地占领市场，减少企业库存，降低库存成本，提升企业经营利润。

(1)促进煤炭销售。由于近年来环境的严峻形势，国家先后出台了一系列的环保政策，导致煤炭销售量减少，加之煤炭行业之间的竞争增强导致煤炭销售价格的波动，这些都对煤炭企业的发展带来了不小的压力。企业2013—2016年的营业收入及利润总额如表1所示。

从2013年开始，煤炭行业经历了严峻的寒冬期，营业收入和利润总额出现滑坡。为了在严峻的形势中保持正常的发展，煤炭企业开始转变之前的销售模式，由现销转变为赊销，以此来刺激煤炭产品的销售量，提升煤炭企业的销售收入和利润。从表1可以看出，自2016年开始转变销售模式以来，企业的生产经营趋于稳定，营业收入和利润总额呈现上升的趋势，使企业在行业不景气时仍能保持稳定的发展，这对处于严峻形势下的煤炭行业来说，的确是一种值得运用的经营方式。

(2)减少产品库存。销售模式从现销到赊销的转变也可以减少企业的库存，减少产品积压对企业造成的不利影响。加之当前政府对煤炭企业环保的严格管理，若煤炭产品不能简单地放置于露天煤场，而是需要存在煤仓或者建设专用于煤炭产品存放的煤场大棚，随着煤炭产品库存增加必然要建设更大的煤仓或者煤场大棚用于存储尚未销售的煤炭产品，这将大大地增加煤炭产品的仓储费用、存货管理费用等成本。以赊销的方式促进产品的销售会有效地降低企业煤炭产品的库存，减少企业生产经营的资金压力。

2 应收账款管理中存在的问题

企业运用赊销的销售模式在一定程度上促进产品的销售，增加企业的营业收入，提升企业的经营利润，降低企业的存储成本和存货管理成本等，但在赊销过程中会形成金额较大的应收账款，如果企业对应收账款的管理没有一套行之有效的管理方案，也将会给企业带来一定的经营风险。

表2 2015—2018年企业应收账款周转率情况 (单位：万元)

2.1 缺乏风险管理意识造成应收账款周转率降低

煤炭企业为了在严峻的形势下保持正常的发展，往往在重视销售量和销售额的同时忽略对应收账款的管理、忽略了应收账款逾期特别是坏账损失对企业造成的风险、忽略了应收账款回收不及时造成企业现金流量的短缺，对企业经营造成不利影响。

自企业2016年采取赊销政策以来，营业收入和利润总额都得到了很好地提升，但由于企业没有树立风险预警意识，一味地追求收入和利润的增加，没有对应收账款管理采取有效的措施，所以造成企业应收账款的增长速度远远大于营业收入的增长速度。

应收账款的管理水平较低，应收账款的收回速度较慢，应收账款占用企业大量资金，造成企业经营管理资金紧张，对企业的整体战略规划和发展带来不利的影响。一方面企业的应收款项占用大量资金，另一方面企业为了保证正常的经营发展又通过银行等金融机构进行融资，增加了企业的融资费用，导致企业应收款项和融资费用双增长的现象，造成应收账款机会成本的增加。企业2015—2018年应收账款周转率情况如表2所示。

2.2 未建立客户信用评价档案

在煤炭销售不景气时，为了保持煤炭产品的销售量，企业开始大范围地拓展新客户。而在拓展新的客户时没有对这些客户的生产经营情况，特别是未对这些单位的资金状况作详细地了解，在应收账款产生之后也没有对该款项进行实时追踪和监控，到货款逾期时才意识到货款收回的阻力很大，甚至有些单位应收账款的回收可能性很小，造成坏账损失，给企业生产经营造成一定的风险。

2.3 对合同管理缺乏法律意识

对销售合同的管理还是采用之前传统的格式条款，并未对合同执行效力进行法律约束，未充分运用法律武器来维护自身的合法权益。

在交易过程中形成的书面凭证缺乏法律方面的考虑，导致在应收账款不能收回诉诸法律时，往往因证据不足而得不到应有的法律保障，从而对企业应收账款的收回造成不利的影响。

2.4 对应收账款的管理缺乏有效的追踪机制

在企业应收账款形成之后，并没有安排专人对应收账款进行追踪和客户经营状况的监控。销售部门的认为自己完成销售任务就行了，而对账和应收账款的收回仅仅是财务部门的事情，销售和财务部门没有做到信息的有效沟通，从而疏于对企业应收账款的管理，容易造成客户长期拖延货款而企业却浑然不知的情况，而当应收账款收回困难时才发现与对方单位账目核对不一致，出现分歧，甚至应收账款已经逾期的现象，对企业应收账款的收回带来不利影响。

3 提升企业应收账款管理水平的措施

3.1 建立健全客户信用评价体系

在与客户建立合作之前，一定要通过市场调查、全国企业信用评价网等方式对企业的经营状况进行了解，并要求客户定期提供相关的经营状况财务报表等，制定一套对客户信用情况详尽、科学、完整的客户信用记录，建立客户信用评价档案系统和合理的客户信用额度，对客户的信用风险情况进行实时地分析和评价，并及时更新相关信息。

对信用较好的客户施行较为宽松的信用政策，对于信用一般的客户或者是存在信用风险的客户要加强款项的实时追踪，加强款项催收的力度，并在适当时采取法律措施维护自身的合法权益。

3.2 加强合同管理

合同是对应收账款管理的法律保障，而对于生产型的煤炭企业，企业的重心往往放在抓生产上，而容易忽视对企业经营管理方面的决策，在企业生产经营管理中法律意识不强，忽略了运用法律的武器来维护合同管理的权益。

针对以往合同管理存在的问题，专门成立合同管理小组，成立法务部门或者聘请专业的法务人员，进一步规范合同管理，在合同条款约定的过程中尽可能地规避风险，降低因合同签订不规范、条款约定不严谨而给企业在合同执行过程中造成的风险，要专人管理合同，定期评价合同履约情况，在此基础上不断地完善和调整，在合同执行过程中保证自身的更大效益。

3.3 加强企业应收账款追踪管理

在对应收账款管理过程中应该加强销售部门与财务部门的沟通和协作，对已经形成的应收款项要建立专项清收小组，建立动态应收账款管理台账、应收账款账龄台账，台账应具体填列客户名称、企业信用、经营状况、应收账款的金额、形成时间、账龄、是否逾期等信息。

在应收账款的账龄结构分析中，对逾期客户进行重点跟踪，并派专人进行负责，给客户及时发对账函、催收函，要求客户提供还款计划，并针对还款事项作出承诺。针对长账龄应收账款，积极开展清欠工作，加速货款回收，通过加强风险防控，有效防范在市场销售中产生的坏账风险。

在考虑对方的还款意愿和能力之后采取合理的应对方案。对于没有还款意愿的客户，无论是否具有还款能力，均应尽快采取运用法律武器维护自身的合法权益。对于没有还款能力者，需进一步了解其没有还款能力的原因，如该现象只是暂时性的，可根据实际情况，给予适当的宽限期；如果确实没有还款能力，一定要及时考虑通过法律诉讼的方式，确定债权，保留追偿权利。

4 结语

为了扩大市场份额，在激烈的市场竞争中取得优势，企业采用赊销方式是其必然选择，应收账款已成为企业扩大市场的有效方法，但应收账款也是一把双刃剑，如果应收账款管理不科学也将会给企业带来一定的经营风险，对企业的资金流造成不利的影响。因此企业在扩大销售的过程中，应加强对应收账款的管理，只有科学地管理应收账款，才能促进企业长期稳定的发展。