新时代国有企业内部审计独立性问题探究

摘 要：新时代以来，内部审计独立性在国有企业得到了凸显，内部审计在企业管理中体现更加重要的价值。保障内部审计独立性，发挥其应有的作用，成为国有企业急需解决的问题。本文通过对内部审计及其独立性含义的阐述，在剖析国有企业内部审计独立性存在问题的基础上，提出了强化和改善国有企业内部审计独立性的建议。

关键词：新时代;国有企业;内部审计;独立性

一、内部审计及其独立性

内部审计是国有企业做好内部控制与公司治理的主要抓手，对提高企业管理水平和防范经营风险有着不可替代的作用。国际内部审计师协会认为内部审计与公司董事會、管理层、外部审计师共同构成公司治理基石。21世纪以来，国内外对内部审计定义与时俱进，不断融入了新的理念。国际《内部审计实务标准》（2001年修订版）认为：“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高的效率，从而帮助实现机构目标。”2013年修订的《中国内部审计准则》定义为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”进入新时代以来，审计工作的重要性得到了高度关注，中央成立了审计委员会，全面加强审计监督领域的领导，2018年国家审计署发布《关于内部审计工作的规定》（以下简称《规定》）， 《规定》明确指出“内部审计是对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动”。

从上述对内部审计的定义，可以明显的看出，国内外都把独立性视为内部审计的重要特质，是实现内部审计目标、履行职能的必要保证，也是促进企业改善经营管理，提高经济效益，实现组织目标，最大限度发挥内部审计作用的重要基础。内部审计独立性是指内部审计机构和人员在实施内部审计活动中，不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。主要体现在以下几个方面，首先是内部审计机构在企业中具有独立性，其隶属关系能够充分保证其独立性;其次是内部审计活动独立于被审计对象，审计业务活动要有相关管理办法予以规范，审计业务独立于其他部门业务;再次内部审计机构及人员能够独立地得出客观的审计结论，要求审计人员具有专业胜任能力，具备独立的审计判断能力。

二、国有企业内部审计独立性存在的问题

（一） 内审机构隶属多元化，组织地位受限。

根据有关研究人员对500家国有企业的问卷调查，在新的《规定》出台前，国有企业内部审计机构隶属关系有以下几种情况，隶属董事会（审计委员会）占48%、隶属监事会占15%、隶属总经理占20%、隶属总会计师（财务总监）占10%、隶属纪委书记占7%。隶属的管理层级地位越高，内部审计的独立性越是能够得到保障，作用也会发挥得更好。隶属关系的多元化，使得内部审计机构的名称也各具特色，如审计监察部、监察审计部、审计稽查部、内控审计部、纪委监察审计部等，不一而足;从审计机构不同的名称上，可以看出有的国有企业对内部审计的职能定位有所偏差，未能体现内部审计价值功能。

（二）内审制度规定不完善，业务活动受限。

国家关于内部审计方面的法律规范， 主要有《审计法》及实施条例、《审计署关于内部审计工作的规定》、《中国内部审计准则》等。从国家法规层面上看，由审计署颁布的部门规章《规定》，目前是内部审计最高层级的规范，而国家审计和注册会计师审计，分别有《审计法》与《注册会计师法》，相较而言，内部审计与国家审计、注册会计师审计在法律地位上存在差异，使得在实际工作中对内部审计机构和人员的重视力度不够，限制了在企业中地位的提升。在各种类型和大小的国有企业里，有关内部审计的制度办法，也是因企而异。根据相关问卷资料统计，从内部审计制度建立健全情况看，中央国有企业为95%、地方大型国企为80%、中小国有企业为60%。内部审计业务没有完善的制度规定，将无法保证审计业务的正常开展，甚至在有的国有企业里，内部审计还仅仅限于对财务收支的复核检查，在有的国有企业里审计业务长期与监察业务混为一体，审计业务活动受限，独立性更是无从说起。

（三）内审人员素质单一化，胜任能力受限。

根据对相关企业的问卷调查，国有企业的内审人员的素质参差不齐，专业胜任能力有待提升。主要体现在内审人员配备不足、专业人才匮乏、专业素质单一。据相关统计，目前在国有企业配备的内审人员占企业人员总数的3‰-5‰，内审人员总体上偏少;内审人员中各专业人员结构情况，财会90%、审计5%、业务3%、其他2%，可以看出内审人员绝大部分来自于财务，具有其他专业背景的人员微乎其微，专业胜任能力堪忧。审计人员素质单一，极大的影响了内部审计价值的体现，在审计发现问题，提出整改建议，运用审计成果等方面，独立判断问题能力无法满足实际工作需要。

三、强化国有企业内部审计独立性的对策

《规定》的出台，进一步明确了内部审计独立性的强制性要求：内部审计机构或履行内部审计职责的机构应当在单位党组织、董事会（或者主要负责人）直接领导下开展内部审计工作;要定期听取内部审计工作汇报，加强对内部审计工作规划、年度审计计划、审计质量控制、问题整改和队伍建设等重要事项的管理。上述规定有利于健全保障内部审计独立性的领导机制，是国有企业内部审计隶属关系和管理体制的重大变革，为理顺内部审计现有的多元化隶属关系，提供了制度依据。笔者认为，按照《规定》的要求，结合实际工作的需要，对强化国有企业内部审计独立性的提出以下建议：

（一）建立党组织领导下的内审体制，强化内审组织地位。

按照《规定》要求，国有企业设立的内部审计机构需在单位党组织、董事会（或者主要负责人）直接领导下开展内部审计工作;基于此，内部审计在实际工作中应隶属党组织及董事会（未设董事会的，可由总经理）双重领导。事实上，大多数国有企业，党组织负责人通常任董事长，内部审计机构在公司治理体系上由董事会直接领导，同时也直接向党组织负责。这样一来，不仅改变了长期以来内部审计隶属关系多元化的局面，同时也可以大大加强内部审计机构在企业里的独立性。另外符合条件的国有企业，还应当按照有关规定建立总审计师制度，总审计师协助党组织、董事会（或者主要负责人）管理内部审计工作，总审计师相当于企业的首席审计执行官，在总审计师下设立内部审计主管。集团化管理的国有企业，可以根据实际工作需要，建立集团内部审计中心，负责全集团的内部审计，通过人员集中管理，配置审计资源，规划审计目标，更好的发挥内部审计作用，进而强化内部审计的独立性，并进一步提高其组织地位。按照新时代对内部审计工作的要求，内部审计机构同时对党组织和董事会负责并向其报告工作，将会成为国有企业内部审计机构隶属管理的主导模式。

（二）完善内部审计机构的规章制度，规范内审业务活动。

内部审计工作的有效开展，必须要有相关的规章制度作为保障。国家层面上针对内部审计有《规定》、《内部审计准则》等。通常而言，可以建立企业内部审计工作规定、内部审计管理办法、各项具体审计业务指南、审计程序及审计质量控制标准等。内部审计的相关办法应由企业党组织、董事会等高层会议审定，并由内部审计机构发布，确保制度办法的权威性。制度办法要明确内部审计人员配置的原则，审计权限、审计经费、审计结果的运用、责任追究等要做出强制性规定，保障审计业务开展。

（三）提升内部审计人员的专业素质，增强审计胜任能力。

专业素质的提升，是增强胜任能力的必然要求。从审计团队上看，要增加非财务专业的人员比例，促使审计人员对各专业业务的了解和掌握;信息化程度高的企业，还应增加具有IT专业背景的审计人员，借助信息化的高效和快捷，提高内部审计的质量。从个人能力上看，内审人员要具有复合型的专业素质，财务与非财务人员之间，知识理论和业务经验可以互为补充，通过举办内部审计专题培训，学习和掌握其他专业的相关知识。除此之外，还可以通过编写审计案例、交流审计经验等方式，提升内审人员审计胜任能力。内审机构独立于其他部门，独立开展审计活动，独立发现审计问题，没有强大的审计能力，内部审计的独立性就很难落地。

综上所述，在新时代国有企业内部审计独立性得到了充分保障，内部审计工作也会与时俱进，在国有企业内部控制和公司治理中发挥更大的作用。

参考文献

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作者简介：卢华（1972-），男，籍贯：四川威远，职称：高级会计师，研究方向：财务、会计、审计。