通过“成本魔方”构建港口企业成本管理体系

2020-08-15孙宗宝

交通财会 2020年8期

孙宗宝

（福州港务集团有限公司，福建福州 350014）

面对经济下行压力、中美贸易摩擦等不利因素影响，港口企业的吞吐量增长率呈现出逐年递减的趋势，根据上市公司港口板块2018 年已公布的年报显示，各大港口企业的成本逐年增加，经营性利润逐年递减，而“提效降费”的压力犹如堰塞湖悬在空中。上述外部环境及政策因素限制了港口企业的吞吐量增长和收费标准，港口企业的经营性利润空间也将进一步受到压缩。因此，需要重新审视港口企业的成本管理策略，以确保港口企业获得长期发展的核心竞争力和可持续发展的动力。

一、港口企业成本管理的现状及困惑

（一）对成本管理的认识出现偏差

港口企业在开展成本管理的过程中，大都认为成本管理就是成本降低，且控制点在生产操作过程中。甚至局限地认为成本管理就是财务报表中装卸和堆存成本控制。形成成本管理认识上的偏差，其根源主要是没有形成系统的成本管理体系，对成本的定义和属性存在片面理解。

（二）成本管理的意识不强

即使厉行节约，灌输成本管理的思想，但基于代理等因素，包括部分分支机构高管在内的人员成本管理意识仍然不强。尽管企业通过预算的方式争取资源，但争取到的资源是否转换成更大的收益却没有评估。

（三）财务部门的定位问题

目前在港口企业中，存在一种普遍的共识，认为成本管理是财务部门的事情；而财务部门编制出来成本报表和分析报告也得不到其他部门和管理层的认同。财务部门在成本管理中扮演的角色好比“夹心饼干”，两面受压，找不到清晰的定位。

（四）固定成本不可控

港口企业投资规模大、融资金额多，一旦决策后，后续的折旧费、摊销费以及利息支出将占据成本费用总额的过半数。而折旧费、摊销费受前期投资总额和采用的折旧政策的影响，形成沉没成本。巨大的沉没成本如果没有超额边际贡献，又将进一步加大经营风险。

（五）成本粘性问题

成本粘性是指单位业务量带来的成本变动额要大于业务量减少带来的成本变动额这类现象 ( Anderson et al.，2003)。港口企业成本粘性问题尤为突出，当行业周期向好时，大量招收员工，而行业周期趋于平稳时，又无法通过有效、快速的手段减少该部分成本，形成成本粘性问题。

二、构建成本管理魔方

正是由于上述港口企业在成本管理过程中存在的普遍问题和困惑，笔者结合工作实践，通过成本属性、参与层级以及控制过程三个维度出发，构建起一个适用于港口企业的成本管理魔方。如图1所示。

图1

（一）成本属性维度

从成本属性维度出发，可将港口企业的成本划分为固定成本、混合成本以及变动成本。其中固定成本在财务报表中主要体现在折旧费、摊销费、利息支出、基本薪酬以及大多数的管理费用等，其成本的主要动因是投资金额、融资规模、组织架构设计以及日常管理活动。混合成本体现在财务表上的是维修保养费用，其成本动因是设备型号、功率、运行小时、作业量，甚至是自然日期。变动成本指的是与码头吞吐量直接相关的成本，主要包括：燃料、电力、外包劳务、外包装卸等。总之，成本属性维度的出发点是要涵盖所有的成本，包括财务报表中可见的固定成本、混合成本和变动成本，甚至财务报表中不可见的机会成本和沉没成本。

（二）管控层级维度

从管控层级维度出发，强调全员参与的成本管理原则。将港口企业成本管理划分为三个层级，即集团层级（高管）、分支机构层级（中层）以及部门、操作层级（基层）。

集团层级的成本管理主要是战略层级成本的管控，决定着港口企业的选址、投资规模、业务规划等，将最终影响港口企业的大多数固定成本。

分支机构层级的成本管理主要是经营层级的成本管理，包括分支机构的组织架构、人员聘用、薪酬福利、业务流程等，将最终影响港口企业固定成本和混合成本。

部门、操作层级的成本管理主要是生产操作层面的成本，主要包括燃料、电力、轮胎、外付装卸费等操作层面的成本，与港口企业的变动成本直接相关。

（三）控制过程维度

在实践中，成本管理往往都是事后的反馈，可能已造成不可逆的后果。在“成本魔方”的控制过程维度中强调事前、事中、事后全过程控制的原则。

事前成本管理，主要是对未来成本水平和发展趋势所做的预测和规划。一般包括成本预测、决策、计划等步骤。

事中成本管理，主要是对码头营运过程中发生的成本进行监督和控制，即通常意义上的成本控制环节，其核心就是采用各种方法和手段将实际成本控制在预期目标范围之内。

事后成本管理，主要是在成本发生之后进行的核算、分析和考核。在港口企业中宜采用标准成本法和作业成本法对各种耗费和对象进行核算，并分析偏差动因采取各项行动修正成本控制活动，同时引入激励机制对成本管理的成果进行相应的考核。

三、玩转“成本魔方”

通过上述三个维度，可以构建起港口企业的成本管理魔方，现结合港口企业成本管理中存在的问题和困惑，玩转“成本魔方”。

（一）明确公司的竞争战略

港口企业经过政企分离、外资、民间资本准入后，直接面对区域乃至全球范围内的竞争，而港口企业虽然存在较高的进入门槛，但也存在同质化竞争和产能过剩的现象。因此，港口企业面对市场竞争，除少数专用、配套码头可采用集中化或集中差异化的竞争战略外，大多数的公用码头仍应采用成本领先战略。成本领先战略要求企业通过有效的途径将生产经营过程中的成本降为同行业中的低水平，在满足市场对服务质量要求的前提下，实现相对于竞争对手的可持续性成本优势，利用较低价格抢占市场份额，以此来获得高于行业平均水平利润。

（二）形成成本意识、构建成本文化

有了明确的公司竞争战略后，需要构建并维持成本管理的企业文化。公司的领导者应当发挥“榜样”的垂范作用，厉行节约、以身作则，激发每个员工的使命感、参与感，形成全员成本管理意识，并将之融入企业文化。

（三）制度保障

港口企业可建立和完善成本管理的相关制度体系，包括授权审批制度、预算管理制度、库存管理制度、成本核算制度、成本考核制度、生产操作手册等。制度体系的完善是成本管理成功实施的必要环境保证。

（四）固定成本管理

众所周知，港口企业存在投资大、回收期长的特性，该特性决定了港口企业的固定成本居高不下。以笔者所在公司为例，固定成本占比超过50%，因此，管控住固定成本是成本领先战略的重要前提。

1.投资决策

是否投资兴建一个码头，应当经过充分的市场调研，结合公司发展战略，综合考虑项目的经济性、可行性和必要性。将会计成本、经济成本以及机会成本统筹考虑，不因盲目乐观而仓促上马，要充分考虑项目的可持续发展和盈利能力。以一个投资总额20亿元的码头项目为例，平均折旧期限按照40 年，资本金和债务比按照1 ∶3 计算，每年的折旧费约为5000 万元，利息支出约为7350 万元，两项固定成本超过1.2 亿元。以煤炭装卸为例，每吨的边际贡献约为15元，则需823 万吨才能覆盖上述两项成本，加上其他各项运营的固定成本，预计保本的吞吐量需超过1000 万吨。因此，在投资决策的时候需充分考虑腹地经济、市场需求、码头选址、投资规模、吞吐能力、货源稳定性、议价能力、设备人员配备等诸多因素，并建立和完善投资后评价制度和项目责任终身制。

2.融资决策

港口企业初始融资规模，受投资总额和出资比例的限制，融资规模的多少又将直接影响到运营期的财务成本。因此，在投资决策开始时就必须事先规划好港口的总投资额和债务比，并做好运营期的现金流测算。而要降低运营期的资金成本，则可通过引进战略投资者或者后方产业基地（大货主）来进一步补充资本金；通过混合所有制改革、发行永续债，可改变资本结构；保持良好的信誉也是获得低于市场利率的重要途径。在内部渠道上可以通过调整分红比例，提前偿还债务来减少资金成本；还可利用上下游的周转的时间差，充分利用浮游资金来节省资金成本。

3.去固定化

目前，国内很多港口企业在投资时总希望在基础设施、设备配置、人员配备上追求大而全，加上管理层代理等问题，容易出现单位业务量带来的成本变动额大于业务量减少带来的成本变动额这类现象，即通常所说的成本粘性问题。解决成本粘性问题除了资源配置、妥善处理代理关系外，笔者认为还可以走专业化外包的路径。比如港内拖车业务，按照港口企业的配备标准，一台岸桥至少需配备5 台拖车，而5 台拖车至少需配备10 个拖车操作手。按照上述配备，一个码头泊位每年将增加固定成本400 万元以上，如果采用专业外包路径，则可将固定成本变动化。

（五）变动成本管理

1.单耗标准

港口企业中的变动成本包含单箱耗油量、单箱耗电量、单箱外付装卸费等。在历史资料的积累过程中，应逐步形成按照作业工序和设备大类的定额标准。比如岸桥的单箱耗电量、场桥的单箱耗油量和单箱耗胎量等标准。除了单箱耗量标准外，还应该控制作业倍数，比如RTG 的作业倍数，而RTG 的作业倍数和PM 的作业倍数则可以通过流程重塑的方式来进行控制。

2.采购招投标

单耗标准确定后，还应该进一步控制采购价格。由于变动成本里涉及到的都是大宗物资采购，因此应当制定大宗物资采购管理制度。集合权属公司的需求，由集团层面统一进行招投标，以降低采购单价。

3.技术改造

当单位耗用量和作业倍数控制稳定在一个区域时，要继续降低成本，技术改造则是一个重要的路径。以笔者所在的公司为例，场桥的单位耗油量达到瓶颈后，经过充分的论证，将RTG 改成E-RTG，大大节省了80%以上的能耗。

（六）财务部门的定位

由于港口企业，乃至大多数的企业在成本管理中，都将财务部门作为成本管理的职责部门，没有充分认识到成本的动因以及诱发成本的驱动因素。因此，笔者将财务部门定位为“体检医生”的角色。财务部门可以设计一系列的成本控制指标，作为体检指标，发现指标异常或偏离目标值较大时，应当及时发送“体检报告”。在管理层的支持下，组织相关部门开展进一步的“检查”甚至提出“手术方案”。