成品油消费税改革对行业的影响分析

王佳平

摘要 消费税指的是在增值税税收基础上对特定消费品的二次征税，调整产品结构，促进国家税收制度的有效运行。随着人们对成品油使用量的增加，环境问题日渐严重，产品消费税税率也在不断提高，造成许多地方成品油生产企业消费税出现偷税漏税问题，国家需要加强成品油消费税的管理，维护税收公平公正的秩序，营造良好的营商环境。国家税务局为了解决成品油消费税征收出现的问题，对成品油消费税制度现状进行科学合理的分析，完善成品油消费税制度，对成品油消费税的行业规范进行调整。

关键词 成品消费;改革分析;行业影响

一、成品油税制的发展情况

我国对汽油和柴油的征税制度开始于1982年，同年财政部门颁发了对燃油税征收的规定。1993年国务院颁布了消费税的相关规定，包括对不同类型汽油消费税税额规定，其中柴油消费税单位税额比其他类型汽油消费税税额低。1993年国家颁布了关于海南经济特区消费税管理制度。根据规定，经济特区公路养护费、道路通行费等都改为机动车燃油附加费。

二、现行成品油消费税的功能定位

通过成品油消费税税收制度的改革和创新，我国成品油消费税的功能定位变得更为复杂。

（一）筹集公路、基础设施的养护资本

我国普通公路和基础设施的建设和维护资金来源主要来自公路养护附加费用。在实际运行过程中，因为交通规则、政策费用的管理不够科学合理，存在着乱收费、乱罚款、重复收费等问题。公路上出现了太多的收费站，对车站的出行造成了重要影响，加重了交通税费的征收成本。

中央所得燃油税收入除去返还和补助的部分都要交给地方用于基础设施建设和维护。因为二级收费公路规模庞大，结构不合理，中央返还地方的燃油税收入除去返还和补偿部分，主要用于公路和水路的建设和维护。

为了在法律规定的标准范围之内增加交通基础设施建设和维护的资金，应当对成品油的价格和税费进行调整。

2008年国务院颁布了调整成品油价格和税费改革的通知。通知中规定取消公路养护费的收费，退还已经提前收取的费用，并取消了燃油税的税费征收制度，提高了成品油消费税的单位税额。新增成品油消费税税额代替公路养护费的资本支出。

（二）节能减排，保护自然环境

随着人们生活水平和生活质量的提升，我国对能源的需求量在不断增加，但是能源具有有效性，供不应求的状态日渐严重。我国能源消费量占据世界能源消费量的20%，2014年石油消费量已经突破了5亿吨，进口量与前年相比增长了6%，石油对外的依赖程度高达60%，能源的利用效率与发达国家相比仍存在很大的差距。2013年我国GDP能量消耗是日本的7倍，能量的高消耗和高排放导致我国环境污染严重。2013年我国碳排放量占据全世界碳排放量的30%。近几年来，我国出现的雾霾天气频率在逐渐增加，环境和能源消耗问题也日渐严重。

2014年，国际油价不断下降，消耗大量能源，对促进经济发展的方式进行了改革和创新，减少了污染物的排放量，减轻了对环境的污染程度。2015年，我国成品油消费税的单位税额多次上调，在上调之后增加了成品油消费税收入，这些成品消费税收入主要用于环境污染的治理和预防，加强新能源技术的开发和研究，有效治理雾霾天氣，保护自然环境。

三、当前成品油消费税税制存在的问题

（一）征收环节单一化，为不法分子提供了非法利润空间

近些年来，我国的成品消费税只有在生产、加工、进口等环节征收，征收的环节单一化，使得从不同渠道生产的成品油进入市场时销售价格存在差异，竞争十分激烈。在不完全估计的情况下，对每吨汽油征收的费用与附加费用相比有很大的差距。这使得一些不法企业为了提高自身的经济利益，以非法操作方式调整发票，实现偷税漏税目的。部分企业在经营中没有根据实际情况进行分析，经营制度不合理，地方政府监管力度不强，通过非法手段提高经济收益，生产的油制品不合格，不合格产品会对市场秩序造成严重的影响。

（二）非标准调和油层出不穷，国家税收大量流失

非标准调和油是采用非标准化的油和化工原料进行调制，调和出了符合规定要求的成品油。这些成品油的技术含量比较低、使用的设备比较简单，企业投入的资金比例小，只要拥有一定调和空间和投入资本就能够生产原料。非标准油具有逃税、对车辆本身造成影响以及汽车尾气排放造成环境污染等危害。

（三）不同类型油品税率不一，征收的范围不够明确

不同类型的油品具有替代特征，并且油品单位税额差距很大，很多商家为了自身利益，提高油品价格，将应当缴纳的高税率油品转换为低税率油品，实现了偷税漏税的目的，国家没有对征收范围作出明确规定。

（四）部门协调不当，降低征管税率

成品油消费税管理涉及的部门比较多，每个部门的发展都会对成品油消费税的管理产生重大影响，部门之间的沟通和交流能够改进成品油管理制度，但是在实际运行中没有实现相关部门之间的信息共享，甚至有相关部门没有了解成品油经营企业资格认定信息以及监管信息。虽然国家给出了质量检验证明的案例，规定了税务机关与质量监管部门之间的沟通协调机制，但这种沟通协调也仅仅是通过企业之间传递信息，没有进一步核实信息的真实性。

四、健全我国的成品油消费税税收监管与政策

（一）健全我国的成品油消费税税收监管机制

第一，增加增值税专用发票制度改革和创新，引用成品油消费税的专用发票。在专用发票中推行二维码技术，加入成品油具体类型和数量等信息，将成品油消费税与增值税监管信息系统数据进行比较，实现信息采集系统的统一。第二，对成品油生产部门进行定期专项督查。不定期对成品油经销商进行突击检查，包括账目、货品和账目之间的检查，对数据与成品油生产者数据进行对比。

（二）结合消费税新政要求实现成品油征税环节下移

因为消费品的生产者和消费者的分布有时不一致，有部分省份生产量大，单品销售地区多。消费税想要增加地方财政收入，就需要在生产环节建立征收集中生产地，但真正贡献税收的消费者所在地不能获得税收收入，最终使消费者收入在地区之间的分布不均衡。所以将消费税的征收环节后移有利于平衡地区之间的消费税收入。

（三）完善对成品油消费税的税目注释

不同成品油消费税的税目注释不够详细，使许多企业生产者出现偷税漏税的行为。只有完善和创新成品油消费税税目注释，让更多的生产者了解不同类型成品油消费税税目，以免有不法分子因为不了解税目注释内容或者理解程度不够造成严重困扰，详细了解税目注释内容，提高成品油消费税制度运行效率。

（四）统一不同课税环节的计算单位，明确不同成品油产品的名称

根据国家税务总局发布的管理公告，2014年我国成品油销售企业开具了增值税专用发票，要求增值税发票的计量单位应当以吨为标准。但在具体的实行过程中，仍有大部分企业以升为标准单位。因为成品油的状态为液态，会根据周围环境的温度变化而变化，系数单位也不稳定。虽然每个地区的物价会根据不同地区的换算系数进行调整，换算系数的不同使同一企业的销售地点不同而造成进货油品的密度差异。所以需要有效借鉴国外发达国家成功的经验，对成品油消费税不同环节的征收单位进行统一，对税收监管制度进行严格处理，实现税收公平公正。

（五）建立完善的成品油消費税征管机制

为了减少税收漏洞，促进税收公平公正，在现行征管制度的基础上，中央应当加大财政监督力度，对各地的税收返还与成品油消费税征管实行绩效结合，杜绝地方企业销售不开票行为。同时，加大科学技术的投入使用，发票专用的二维码技术对成品油的具体信息进行查询和对比，实现产销全环节的监察联合，对物流资金的流向以及信息流进行跟踪处理，根本上杜绝虚开发票和变票等不法行为，促进成品油消费税税政管机制的完善。

五、结语

可以看出我国成品油消费税在具体实行过程中存在着生产商偷税漏税、相关部门协调不当等问题，对成品油消费税的发展产生了重要影响。应完善制度和加大监管力度，增加税目注释内容，加大科学技术投入，让生产商在法律规定的范围内生产，提高生产质量，提高成品油消费税征税质量，促进成品油消费税征税制度的有效运行，保证成品油消费税在公平公正的环境下健康发展。

（作者单位为中国石油天然气股份有限公司甘肃销售分公司）

关键词 成品消费;改革分析;行业影响