制造企业应收账款管理存在的问题及对策探析

叶嫕

摘要 随着市场经济的日趋成熟，企业为扩大销售额，往往选择赊销的方式销售产品，但应收账款若管理不当，将影响企业资金的正常周转。本文详细分析制造企业应收账款管理工作中普遍存在的问题，以制造企业应收账款的确认、对账，账龄分析、回款以及对现金流的影响等问题为切入点，并针对这些问题，提出解决的方法。例如，针对应收账款影响企业现金流的问题，提出采用降低财务杠杆，降低资金的使用成本，降低企业的经营风险的对策，促进制造业的良好发展。在当今市场经济的背景下，赊销现象在社会经济活动中普遍存在，研究良好的应收账款管理制度和方法具有现实意义，有助于企业将产品的销售收入转化为实实在在的利润。

关键词 制造企业;应收账款管理;账龄分析;回款;现金流

一、应收账款管理概述

应收账款是指企业在正常的生产经营活动因销售产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金，代购买方垫付的包装费等各种运杂费。

应收账款是企业销售商品或提供劳务而产生的一种商业信用，是随着销售行为而产生的一项债权，表示企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。

应收账款在企业加速资金周转，提高销售能力，降低财务杠杆，降低财务风险方面具有重要作用。

二、案例公司简介

武汉思力博轨道装备有限公司（以下简称思力博）成立于2016年，是一家集研发、设计、生产、维护、销售于一体的，提供综合性轨道交通系列产品的实体企业。公司占地4万平方米，自主研发和设计了2条先进的混凝土制品生产线，生产的各类轨枕、岔枕、轨道板等系列产品销往全国各地，产品广泛应用于地铁轨道、高铁、城际铁路等工程。

隨着社会经济的发展，企业竞争越来越激烈，大多数企业采用赊销方式销售商品，抢占市场份额，提高商品的市场占有率，提高企业的销售收入，以此提高企业的盈利水平。思力博公司也不例外，一般与销售单位签订购销合同，采用赊销的方式销售轨枕等产品。赊销行为在思力博公司普遍存在，应收账款是企业赊销行为导致的一项债权，因此加强企业的应收账款管理具有现实意义。一方面减少了企业持有应收账款的机会成本，减少了应收账款的收账费用。另一方面，减轻了企业周转的压力，弥补了经营流动资金的缺口。思力博公司的应收账款管理工作具有特殊性，因为往来单位也就是购买单位基本为国企，违约现象不多，发生坏账的可能性不高，因此企业没有计提坏账准备。国家拿出4万亿固定资产投资的计划和八纵八横的高铁战略，为思力博提供了绝佳的发展机会。

三、制造企业应收账款管理存在的问题

（一）应收账款的确认与对账手续不完备

应收账款的确认与收入的确认密切相关。应收账款的确认需要提供销售合同、发票存根、出库单等原始凭证。按照合同约定出库发货后，应及时开具增值税专用发票，并在月末与往来单位对账，确保应收账款的金额准确无误。在实际工作中存在销售收入、应收账款入账不及时等问题，该暂估的收入或应收账款没有暂估。

（二）应收账款账龄分析的分类

应收账款按账期可分为预收账款、现金收款、1年内到期内未收回的账款、1～3年到期未收回的账款、3～5年到期未收回的账款。预收账款和现金收款这两种收款方式不存在应收账款。对1年内到期内未收回的账款和1～3年到期未收回的账款，催款不主动，方式单一，货款回收滞后，不重视往来函证的情况。由于公司刚成立5年，还没有3～5年到期未收回的账款。

（三）应收账款回款不及时

思力博作为给铁路部门提供综合性轨道交通系列产品的公司，在生产方面具有工业制造企业的特点，在发货方面具有建筑行业的特征。它按工程项目组织发货，对方按项目完工比例支付货款。由于铁路部门几乎属于国企，一般不会发生违约现象，但是付款不及时常常影响公司资金的流转。思力博公司应收账款的单位数量不多，约有30家，主要客户有七八家，其中有些单位应收账款金额多达百万，公司1年的营业收入在1亿左右，需要垫付的资金数额比较大，增加了公司资金使用成本。财务人员在工作中需要多渠道为公司筹集资金，满足公司的资金需求，减少公司的资金使用成本。

（四）应收账款对现金流的影响

应收账款过多，会影响企业的现金流，不合理的应收账款影响着企业现金的流入流出，将应收回的经营活动产生的现金流入，转换为了筹资活动产生的现金流入和企业的现金流出。

1.流转税的支出。企业应收账款的增加导致企业主营业务收入增加，但是并未实际收到现金，而增值税及其附加税（城建税、教育费附加、地方教育费附加）是以收入为基础核算的，也必然会随着销售收入的增加而增加，企业必须用银行存款支付高额的税款。

2.所得税的支出。应收账款产生了收入，形成了利润，但是并未实现现金及现金等价物的增加，而交纳所得税必须以现金或银行存款支付。

（五）不合理的应收账款导致的后果

不合理的应收账款会导致企业营业周期过长，影响企业的资金循环，使大量流动资金聚集在非生产环节，使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响企业正常的生产经营，甚至可能导致企业破产。

四、加强制造企业应收账款管理的对策

（一）加强应收账款的管控，做好应收账款的确认和对账工作

对制造企业而言，做好应收账款的确认工作，关键是保管好企业往来的原始凭证，如销售合同、发票、出库单等，还要协调并理顺财务与销售部门、仓库部门之间的关系。如果财务不加强与这两个部门的交流，不能相互配合，那么应收账款将得不到有效的管理。仓库部门开出的出库单要与销售合同上的发货物品相对应，不允许没有合同，擅自出库的现象发生。

做好应收账款的跟踪管理，定期或不定期地与购买单位对账，是企业应收账款管理的基础工作。企业应随时关注每笔出库单发出产品的质量，存在质量缺陷的产品，应及时派人修理或退换货处理，不给对方提供拖欠支付货款的借口。销售部门开具的送货单，要由对方相关人员（如对方仓库保管人员）签字确认。